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考点5金融负债与权益工具的区分
金融工具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件金融
下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务负债
1.金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有
包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
非衍生工具：不包括交付非固定数量的方自身权益工具进权益
2.须用或可用发
行结算的合同义务工具
行方自身权益工
衍生工具：只能通过交付固定数量的方自身权益工具换取
具进行结算
固定的现金或其他金融资产进行结算
【提示】
（1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。
（2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。
（3）企业的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计
量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价
值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。
（4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考虑成
员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果整体由于该工具承担
了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该
工具应当分类为金融负债。
考点6优先股和永续债的核算
一、总体原则：
1.对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利
分配都应当作为企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；
2.对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利
分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
二、核算
【提示1】权益工具重分类为金融负债时：
借：其他权益工具（账面价值）
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）（应付债券公允价值与面值的差额）
重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额
Testpoint5Thedifferenceweenfinancial
liabilitiesandequityinstruments
Financialinstrumentshavethecontractualobliiontodelivercashorotherfinancialassetstootherunits,whicharepotentiallyunfavorable金融
Contractualobliionstoefinancialassetsorfinancialliabilities负债
withotherunits
1.Financialinstrumentsdonotin
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