高级审计实务历年考试真题及解析.docxVIP

高级审计实务历年考试真题及解析

一、引言：高级审计实务考试的核心价值与备考导向

高级审计实务作为审计专业人员能力评价体系中的关键一环，其考试不仅是对从业人员理论知识深度的检验，更是对其在复杂实务情境中分析问题、解决问题能力的综合考量。历年考试真题作为这一评价体系的具体载体，蕴含着命题专家对审计行业发展趋势、核心胜任能力以及实务难点的深刻理解。因此，深入研究历年真题，精准把握其命题规律与考查重点，对于考生高效备考、提升专业素养具有不可替代的指导意义。本文旨在通过对高级审计实务历年考试中部分典型真题的深度剖析，帮助考生洞察考点本质，掌握解题思路，进而提升应试能力与实务操作水平。

二、典型真题深度解析

（一）审计计划与风险评估类真题

真题示例1：

“某会计师事务所承接了甲公司年度财务报表审计业务。甲公司为一家快速扩张中的高新技术企业，近三年营业收入复合增长率显著高于行业平均水平，且主要依赖少数几个大客户。同时，甲公司近期更换了主要的ERP系统，部分业务流程尚未完全稳定。请结合上述情况，分析注册会计师在制定审计计划时，应重点关注哪些方面的风险？并说明理由。”

解析：

本题主要考查考生对风险评估程序在具体审计情境中的应用能力，以及对不同风险因素的识别与分析能力。这是历年考试中极为常见的题型，旨在检验考生是否能将风险导向审计的理念融入审计计划的制定过程。

1.重点关注的风险领域及理由：

*收入确认风险：甲公司作为高新技术企业，营业收入增长异常迅速，且依赖少数大客户。这种情况通常提示注册会计师需高度关注收入确认的真实性、准确性和合规性。特别是对于高新技术企业，其收入确认可能涉及复杂的合同条款、里程碑式付款、知识产权许可等，存在提前确认收入或虚构收入的舞弊风险。依赖少数大客户则可能导致客户集中度风险，若某一重要客户流失或发生信用危机，对公司经营成果将产生重大不利影响，同时也可能为了维持与大客户的关系而在收入确认上做出妥协。

*信息技术系统（ERP系统）风险：甲公司近期更换主要ERP系统，且部分业务流程尚未稳定。ERP系统是企业财务数据生成的核心，系统切换和流程不稳定可能导致数据转换错误、内部控制缺陷（如职责分离失效、权限设置不当）、业务数据与财务数据衔接不畅等问题，进而影响财务报表数据的准确性和完整性。注册会计师需要评估系统变更对内部控制的影响，以及是否需要增加对系统一般控制和应用控制的测试。

*经营风险对财务报表的影响：快速扩张本身伴随着较高的经营风险，如资金链紧张、管理能力跟不上、市场竞争加剧等。这些经营风险可能间接或直接地反映在财务报表中，例如，为扩张而进行的大额投资可能存在减值风险；快速扩张导致的存货积压可能存在跌价风险；为维持高增长而采取的激进销售政策可能导致应收账款回收困难和坏账风险增加。

*内部控制有效性风险：除了ERP系统变更带来的控制风险外，快速扩张和业务流程调整也可能导致原有的内部控制制度未能及时更新或有效执行。注册会计师需要评估管理层对内部控制的重视程度、内部控制设计的合理性以及运行的有效性，尤其是在新系统环境下的控制措施是否到位。

2.审计计划制定时的应对考虑：

基于上述风险评估，注册会计师在制定审计计划时，应考虑增加对高风险领域的审计资源投入，设计更具针对性的审计程序，例如，对收入实施更详细的截止测试、函证程序和实质性分析程序；对ERP系统的关键控制点进行测试；对大额或异常的交易进行详细检查等。同时，可能需要利用信息技术专家的工作来评估新ERP系统的影响。

（二）审计程序与证据类真题

真题示例2：

“在对乙公司存货进行审计时，注册会计师李明发现该公司存货种类繁多，其中原材料A为一种紧俏的化工原料，其市场价格波动较大，且乙公司对该原材料采用加权平均法计价。此外，乙公司在外地设有多个仓库存储存货。请回答：

（1）针对原材料A，李明应如何设计进一步审计程序以获取其存在和计价认定的充分、适当的审计证据？

（2）针对外地仓库的存货，李明可以采取哪些审计程序以确认其存在性？”

解析：

本题聚焦于具体审计程序的设计与选择，以及审计证据的充分性和适当性判断，这是高级审计实务考试对操作能力考查的核心体现。

1.针对原材料A存在和计价认定的进一步审计程序：

*存在认定：

*监盘：这是获取存货存在认定最直接、最有效的审计程序。李明应参与原材料A的期末监盘，观察盘点过程，进行适当的抽盘，确保盘点记录的准确性。若盘点在资产负债表日非当天进行，还需关注盘点日至资产负债表日之间的收发记录，进行倒轧或顺轧。

*函证：若原材料A存放于第三方仓库或已质押，李明应向第三方函证其数量。

*检查文件记录：检查与原材料A采购相关的采购订单、购货发票、验收单，以及与发出相关的出库单、领料单