常见会计报表造假手法及审计对策分析.docVIP

常见会计报表造假手法及审计对策

会计报表是反应一种企业财务状况、经营成果及现金流量最直接方式。在无法获取企业现场真实状况时，投资者往往重要根据会计报表做出对未来投资判断。然而，有些企业运用这一会计信息不对称性蓄意造假，不仅毁坏了企业形象，很大程度上也损害了投资者利益与信心。从国内银广夏、蓝田股份到美国安然、世通、意大利帕尔玛拉特，造假者受利益驱使前赴后继，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。会计报表审计是审计职能重要构成部分，审计人员对会计报表评价很大程度上决定最终审计评价成果。那么审计人员该怎样保持清醒，有效鉴别会计报表真实性呢？下面让我们先来认识几种常用粉饰会计报表措施。?

一、常见几种粉饰会计报表措施

（一）运用资产类账户隐瞒亏损虚增利润

?1、对应处理当期费用不进损益而长期挂帐。

第一，为减少费用，企业往往将已发生经营性支出计入“其他应收款─某单位”，而不是进当期损益，审计人员除非询证该单位或是问询会计人员该项往来款性质，否则很难表面判断其真实性。

第二，对应收账款（尤其是三年以上应收账款）长期挂帐，不按谨慎性原则计提坏帐准备或不充足计提坏帐准备，低估也许出现亏损。一般而言，应收账款占到企业流动资产很大比例，该款项回收对企业影响巨大。但有些企业从占领市场等角度考虑大量采用赊销行为却又不充足估计对方单位信用，导致应收账款长期挂帐无法收回。继而出于业绩考虑，又不充足计提坏帐准备，对呆死帐不做处理，导致资产泡沫。

第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提利息一般在固定资产到达预定可使用状态前是容许资本化，此后则必须费用化。可使用状态离竣工决算又有一段时间，企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。

运用存货隐亏增盈

第一，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货帐户中。

第二，任意分摊存货成本，减少销售成本增长利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调整利润。

第三，随意变化存货发出核算方式，如在物价上涨状况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而到达根据企业需要调控盈利目。

运用递延资产作为调整盈亏“蓄水池”

?有些递延资产名不副实，费用性质混乱，诸如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按制度或根据受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性规定。

（二）运用特殊时点时间差调整利润

由于目前上市企业规定披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露需要，诸多企业往往在这些特殊时点调整利润。常见做法是在6月或12月虚开发票，挂在应收账款，而实际不提供商品或劳务，风险与酬劳未发生转移，次月或次年再以多种原因冲回，这样虚构时段性利润轻易导致投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完毕了当年业绩目，但为给下年度留下较富余调整空间从而隐瞒收入，对收到货款只计“预收账款”而不准时转入“主营业务收入”，掩盖实际利润。

（三）运用关联交易调整利润

目前许多国有上市企业多是经对国有企业部分改制而成，上市企业与母企业及母企业控制其他子企业之间普遍存在错综复杂关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，最宜以便操控企业盈亏，因此通过关联交易调整利润粉饰报表成了许多上市企业乐此不疲常用手法。

重要方式有：虚构经营业务，将商品高价发售给关联企业，人为增长主营业务收入和利润；采用远高于或低于市场价格方式进行购销活动，互相转移利润；占用上市企业资金，以低息或高息发生资金往来调整财务费用等。目前在会计报表附注中规定详尽披露关联方关系及关联方交易就是对运用关联方调整利润一种限制。

（四）运用资产重组调整利润

我们常常能见到上市企业一夜之间摘掉“ST”帽子事件，这多数是资产重组神奇功能,在1997-间这一招似乎屡试不爽。上市企业运用这一手法将闲置资产高价发售给非上市国有企业，获得暴利；非上市企业将盈利能力较高下属企业廉价发售给上市企业。当然，这些均是借助于关联交易完毕。也有许多非上市企业通过所谓置换将上市企业优良资产及投资者辛劳钱转入自己腰包，从而蚂蚁搬家似掏空上市企业。因此作为审计人员应当重点关注资产重组实质内容与目。目前证监会也出台了对应政策对关联方资产重组做了一定限制。

（五）运用股权投资调整利润

任意变更投资收益核算措施是有对外投资行为企业用于调整投资收益通用手段，经典做法：对盈利被投资企业，合并会计报表时采用权益法，获取投资收益；对于亏损被投资企业，虽然股权比例超过20%，也会找出多种理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度结束之前与关