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高级会计师资格考试案例分析题及参考答案

高级会计师资格考试案例分析题（共5题，满分100分）

案例分析题一（20分）

甲制造业公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，主要生产销售智能设备，产品需经安装调试后客户才确认验收。2024年10月，甲公司与乙客户签订合同，约定销售10台智能设备，总价款1.2亿元（不含税，增值税税率13%），合同条款如下：

乙客户在合同签订当日支付30%预付款（3600万元）；

甲公司在2024年12月31日前完成设备发货，发货后乙客户支付40%进度款（4800万元）；

甲公司在2025年1月31日前完成全部设备安装调试，乙客户验收合格后支付剩余30%尾款（3600万元）。

2024年12月25日，甲公司完成10台设备发货，乙客户按约定支付进度款；甲公司财务部门于2024年12月31日将已收的8400万元（3600+4800）确认为2024年度主营业务收入，剩余3600万元计划在2025年验收后确认。

要求：

判断甲公司2024年度确认该笔收入的会计处理是否正确，并说明理由（需结合《企业会计准则第14号——收入》的“五步法”确认模型）；

若甲公司会计处理不正确，编制2024年度更正的会计分录（单位：万元，不考虑递延所得税影响）。

案例分析题二（20分）

乙集团公司（以下简称“乙公司”）为上市公司，2024年发生以下企业合并业务：

2024年3月1日，乙公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8元）为对价，从非关联方处取得丙公司60%股权，能够对丙公司实施控制。合并日，丙公司可辨认净资产账面价值为12000万元，公允价值为13000万元，差额源于一项管理用固定资产（原值5000万元，累计折旧2000万元，公允价值4000万元），该固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

2024年12月31日，丙公司实现净利润2000万元（假定利润均匀实现），未发生其他所有者权益变动；乙公司与丙公司之间未发生内部交易。

要求：

计算乙公司取得丙公司60%股权时的合并成本及合并商誉金额；

编制乙公司2024年度合并财务报表中与丙公司相关的“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录；

编制乙公司2024年度合并财务报表中与丙公司相关的“投资收益”与“子公司利润分配”的抵销分录（需考虑公允价值调整对净利润的影响）。

案例分析题三（20分）

丁上市公司（以下简称“丁公司”）2024年推出股权激励计划，具体方案如下：

授予对象：公司董事、高级管理人员及核心技术人员共50人；

授予数量：每人授予10万股限制性股票，总授予数量500万股（每股面值1元），授予价格为每股6元（当日公司股票市价为每股15元）；

解锁条件：2024年-2026年三个会计年度，公司净利润年均增长率不低于15%；若未达到解锁条件，限制性股票将被回购注销；

解锁安排：满足解锁条件后，分3年解锁，每年解锁1/3（2025年解锁1/3，2026年解锁1/3，2027年解锁1/3）。

丁公司预计该股权激励计划的等待期为3年（2024年-2026年），预计未来3年净利润年均增长率可达到16%，符合解锁条件；假定限制性股票的公允价值按授予日市价与授予价格的差额确定（不考虑其他因素）。

要求：

计算丁公司2024年度应确认的股权激励费用金额；

编制丁公司2024年授予限制性股票及确认股权激励费用的会计分录（单位：万元）；

若2025年末，丁公司2024-2025年净利润年均增长率仅为12%，预计无法达到解锁条件，说明丁公司应如何进行会计处理，并编制相关分录。

案例分析题四（20分）

戊公司为一家大型家电制造企业，2024年末拟进行一项固定资产投资决策，有关资料如下：

项目名称：新建智能生产线，预计建设期1年，运营期5年；

初始投资：固定资产投资10000万元，流动资金投资2000万元（于建设期期末投入）；

运营期现金流量：预计投产后每年营业收入8000万元，付现成本4000万元（含增值税进项税500万元），增值税税率13%，城建税及教育费附加税率合计10%；

固定资产折旧：按直线法计提折旧，预计净残值率5%，折旧年限5年（与运营期一致）；

所得税税率：25%；

折现率：公司加权平均资本成本为10%（不考虑通货膨胀因素）。

已知：（P/A，10%，5）=3.790