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医院财务风险控制与审计方法

在当前医疗卫生体制改革持续深化、市场竞争日趋激烈的背景下，医院作为承担社会公益责任与实现自身可持续发展的特殊组织，其财务管理的复杂性和风险性日益凸显。有效的财务风险控制与科学的审计方法，是医院稳健运营、提升服务质量、保障国有资产安全的重要基石。本文旨在结合医院运营特点，深入剖析财务风险的主要表现，并探讨与之适应的审计策略与方法，以期为医院财务管理实践提供有益参考。

一、医院财务风险的识别与控制

医院财务风险是指在医院运营过程中，由于各种不确定因素的影响，导致财务状况偏离预期目标，甚至造成经济损失的可能性。有效识别并控制这些风险，是医院财务管理的核心任务。

（一）主要财务风险点识别

1.收入管理风险：医疗服务价格受政策调控影响较大，医保支付方式改革（如DRG/DIP付费）对医院收入结构和盈利能力构成挑战。同时，收费行为不规范、医保违规风险、病人欠费坏账等，都可能导致收入流失或产生经济处罚。

2.支出控制风险：药品、耗材采购成本占比高，其价格波动和供应链管理直接影响医院成本。大型医疗设备购置、基建项目投资决策不当，可能导致资金沉淀、投资回报不佳甚至债务负担过重。此外，人员薪酬、日常运营费用控制不力，也会加剧支出压力。

3.融资与投资风险：部分医院为扩大规模或引进设备而进行融资，若融资结构不合理、偿债能力评估不足，可能面临流动性风险。对外投资若缺乏科学论证，也可能导致投资损失。

4.内部控制风险：若医院内部缺乏完善的财务管理制度、岗位职责不清、授权审批机制不健全，易导致财务舞弊、资金挪用、资产流失等风险。信息化系统的安全与数据准确性也构成内控的重要环节。

（二）财务风险控制的核心策略

1.构建健全内部控制体系：医院应依据相关法规和行业规范，结合自身实际，建立覆盖预算、采购、资产、收支、融资等各环节的内部控制制度。明确各部门和岗位的职责权限，形成相互制约、相互监督的机制。重点加强对“三重一大”事项的集体决策和审批控制。

2.强化全面预算管理：推行以战略目标为导向的全面预算，将预算编制与医院发展规划、年度工作计划紧密结合。加强预算执行过程中的动态监控与分析，对偏离预算的情况及时预警并采取纠偏措施，确保预算的刚性约束与有效执行。

3.规范成本核算与控制：引入精细化成本管理理念，建立健全科室成本、项目成本核算体系，准确反映医疗服务成本构成。通过成本分析，识别成本控制点，优化资源配置，降低运营成本，提高投入产出效益。

4.加强资金管理与融资规划：科学调度资金，确保资金链安全。合理选择融资渠道和方式，控制融资规模和成本，防范债务风险。对于大型投资项目，必须进行充分的可行性研究和风险评估。

5.推进财务信息化建设：利用信息技术手段，实现财务数据的实时共享与动态监控，提高财务核算效率和信息透明度。加强信息系统安全防护，保障财务数据的真实性、完整性和保密性。

二、医院财务审计的方法与实践

财务审计是评价医院财务状况、揭示财务风险、促进财务管理规范的重要手段。医院财务审计应立足其行业特性，采用科学、系统的方法，确保审计工作的独立性、客观性和有效性。

（一）明确审计目标与范围

医院财务审计的目标不仅包括传统的财务收支真实性、合法性审计，更应拓展至预算执行审计、内部控制审计、绩效审计、专项审计（如药品耗材采购审计、大型设备购置审计）等多个维度。审计范围应覆盖医院所有经济活动及相关的业务流程。

（二）运用多样化审计方法

1.风险导向审计方法：在审计计划阶段，通过对医院内外部环境、业务流程、历史审计结果等进行风险评估，识别高风险领域，将审计资源重点投向风险较高的环节，提高审计效率和效果。

2.制度基础审计方法：以医院内部控制制度为切入点，通过对内部控制的设计与执行有效性进行测试，判断其可信赖程度，并据此确定实质性测试的范围和重点。对于控制薄弱环节，应扩大审计抽样规模，增加审计程序。

3.账项基础审计方法：尽管现代审计更强调风险和制度导向，但对账证、账账、账表、账实的核对仍是不可或缺的基础工作，特别是在对具体交易事项的细节测试中。

4.数据分析与穿透式审计技术：充分利用医院信息系统数据，运用数据分析工具对海量财务数据和业务数据进行关联分析、趋势分析、异常分析，从中发现审计疑点和线索。例如，通过对药品耗材使用数据与收费数据的比对，可发现是否存在违规收费或浪费现象。

5.访谈与实地核查相结合：通过与医院管理层、财务人员及相关业务部门人员的访谈，了解其对财务管理和内部控制的认知及执行情况。结合实地观察、盘点等方法，验证账面信息与实际情况的一致性。

（三）突出重点领域审计

1.预算执行情况审计：审查预算编制的科学性、合理性，预算执行的严肃性，以及预算调整的合规性。关注有无超预算、无预