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第十章国际税收规范管理

第一节规范国际征税制度建设

随着对外开放力度的不断加大，外商投资企业和外国企业占我国经济总量的

比重正在日增加，在政府的宏观调控下，其经济的拉动作用也日渐突显。经济

的快速发展和全球化趋势，客观上要求建立一种精确、规范、科学的税收管理方

式，从细化管理入手，不断满足现实和长远的税收征管需要。为了更新和完善涉

外税收管理方式，提高涉外税收管理效能，规范涉外税收工作程序和执法行为，

国家税务总局在总结各地涉外税收征管经验的基础上，引入国际税收管理的通行

做法，国际税收规范管理日趋完善。

一、规范涉外企业纳税申报与汇算清缴制度

一（）所得税申报表的种类及其法律责任

企业所得税纳税申报表，是企业履行纳税义务以规范格式向税务机关申报纳

税的书面报告，也是税务机关审核企业税款征收情况的重要依据，因此，企业必

须按照税法的有关规定和申报表填报要求，按期如实申报应纳税所得额和应纳所

得税额，缴纳税款。

1、所得税申报表的种类

现行的所得税申报表按申报时期不同分为季度申报表与年度申报表；按征收

方式的不同又分为A类报表和B类报表，A类报表适用于能够提供完整、准确的成

本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的企业填报，B类报表适用于按核定利润率

以及按经费换算收入方式缴纳所得税的企业填报。

2、所得税纳税申报的法律责任

（1）按期申报

纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，或处干减免税期，都应当按照规定的

期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和会计报表，以及税务机关要求报

送的其他资料。纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管

税务机关办理所得税申报。

（2）法律责任

税法明确规定，纳税人必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，

并对企业所得税申报表及所附送的资料的真实性、准确性负法律责任。

纳税人不按规定期限申报、拒不申报或不按规定期限结清税款的，主管税务

机关应严格依照税收征管法的有关规定处理。

（-）汇算清缴工作

所得税汇算清缴是指在税法规定的时限内，企业填写所得税年度申报表并自

核自缴应补缴的税款后，主管税务机关对企业年度申报表及有关资料进行审核并

办理年度所得税多退少补事宜，对所有参加汇算清缴企业的资料进行汇总、情况

分析和总结的工作。

1、汇算清缴的涵义和范围

汇算清缴是指在税法规定的时限内，企业填写所得税年度申报表并自核自缴

应补缴的税款后，主管税务机关对企业年度申报表及有关资料进行审核并办理年

度所得税多退少补事宜，对所有参加汇算清缴企业的资料进行汇总、情况分析和

总结的工作。

JR汇算清版的范围是指在纳税年度内已开始生产、经营包（括试生产、试营业）

的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或损，也

不论企业是核实征收还是核定征收；除经主管税务机关批准外，均应按照税法及

《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称《办法》）的有

关规定参加所得税汇算清缴。但企业具有下列情形之一，可不参加当年度的所得

税汇算清缴：

（1）临时来华承包建筑、安装、装配工程和提供劳务不足一年的外国企业：

2（）汇算清缴内已办理注销的企业；

3（）其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

2、汇算清缴的时间和内容

（1）企业所得税汇算清缴的时间要求

1）企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表，向其主管税

务机关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得

税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额，

自核自缴应补缴的税额；企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申

报，可在年度终了后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务

机关批准后，可以适当延长申报期限，延长期限不得超过一个月。

2）主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料

进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项。

3）总机构或负责合并申报缴