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农业类上市公司关键审计事项披露探讨——以牧原股份为例

一、引言

近年来，随着农业产业化进程的加快，农业类上市公司在资本市场中的地位日益重要。然而，农业行业具有自身的特殊性，如生物资产的核算复杂、受自然因素影响大等，这给审计工作带来了诸多挑战。关键审计事项的披露有助于提高审计报告的信息含量和决策相关性。牧原股份作为农业类上市公司中的典型代表，以其大规模的生猪养殖业务在行业内具有重要影响力，对其关键审计事项披露进行探讨具有重要的现实意义。

二、农业类上市公司审计特点及关键审计事项概述

（一）农业类上市公司审计特点

1.生物资产核算复杂

农业类上市公司的核心资产往往是生物资产，生物资产具有生长、繁殖、死亡等自然特性，其价值会随着生长阶段的变化而变化。例如，牧原股份的生猪资产，从仔猪到育肥猪的生长过程中，其成本的归集和分摊较为复杂，需要考虑饲料成本、养殖人员工资、防疫费用等多个因素。

2.受自然因素影响大

农业生产活动依赖自然环境，自然灾害、疫病等因素可能对生物资产造成重大损失。如非洲猪瘟疫情的爆发，给生猪养殖企业带来了巨大的冲击，牧原股份也面临着生猪死亡、养殖成本增加等问题，这增加了审计人员对生物资产减值测试的难度。

3.现金交易频繁

农业生产过程中，与农户、供应商等的交易可能存在大量现金交易，这使得交易的真实性和完整性难以核实。在采购饲料、销售生猪等环节，现金交易可能导致审计人员难以获取充分、适当的审计证据。

（二）关键审计事项的定义和作用

关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项的披露能够提高审计报告的透明度，使投资者更好地了解被审计单位的重大风险和不确定性，增强投资者对财务报表的信任度。同时，也有助于审计人员明确审计重点，提高审计质量。

三、牧原股份关键审计事项披露情况分析

（一）生物资产的存在和计价

1.审计背景

牧原股份的主要资产是生猪，生猪的数量和价值直接影响公司的财务状况和经营成果。由于生猪具有流动性强、生长周期短等特点，审计人员需要对生猪的存在性和计价进行准确审计。

2.审计程序

审计人员采用了监盘的方式对生猪数量进行核实。在监盘过程中，按照不同生长阶段的生猪进行分类统计，确保生猪数量的准确性。对于生猪的计价，审计人员检查了公司的成本核算方法，包括饲料成本、兽药成本、人工成本等的分摊是否合理，并与市场价格进行比较，以验证计价的合理性。

3.披露情况

在审计报告中，明确披露了生物资产的存在和计价作为关键审计事项，并详细说明了审计程序和审计结论。例如，指出公司的生物资产核算方法符合会计准则的要求，生猪数量与账面记录相符，计价合理。

（二）收入确认

1.审计背景

牧原股份的主要收入来源是生猪销售，收入确认的准确性直接影响公司的利润。由于生猪销售存在不同的销售模式，如直销、代销等，收入确认的时点和金额需要准确判断。

2.审计程序

审计人员检查了销售合同、发货单、运输记录等相关凭证，以确定收入确认的时点是否符合会计准则的要求。同时，对销售价格进行了分析，与市场价格进行比较，以验证收入金额的合理性。此外，还对销售客户的信用状况进行了调查，评估了应收账款的可收回性。

3.披露情况

审计报告中披露了收入确认作为关键审计事项，说明了审计人员关注的重点和采取的审计程序。指出公司的收入确认符合会计准则的规定，收入金额真实、准确。

（三）固定资产的减值测试

1.审计背景

牧原股份拥有大量的固定资产，如猪舍、养殖设备等。随着行业竞争的加剧和技术的不断更新，固定资产可能存在减值的风险。因此，对固定资产进行减值测试是审计的重要内容。

2.审计程序

审计人员评估了公司的固定资产减值测试方法和假设，包括预计未来现金流量、折现率等。通过分析公司的经营状况、行业发展趋势等因素，对固定资产的可收回金额进行了重新测算。

3.披露情况

审计报告中披露了固定资产的减值测试作为关键审计事项，详细说明了审计人员的评估过程和结论。指出公司的固定资产减值测试方法合理，未发现固定资产存在重大减值迹象。

四、牧原股份关键审计事项披露存在的问题

（一）披露内容的详细程度不足

虽然审计报告中对关键审计事项进行了披露，但部分内容的详细程度不够。例如，在生物资产的计价方面，只是简单提及核算方法符合会计准则要求，但对于具体的成本分摊方法、市场价格的比较过程等没有详细说明，投资者难以全面了解生物资产计价的准确性。

（二）与投资者的需求存在差距

投资者更关注关键审计事项对公司未来发展的影响以及潜在的风险。然而，审计报告中的披露更多地侧重于审计程序和审计结论，对于关键审计事项可能引发的风险和不确定性分析不足，不能满足投资者的决策需求。

（三）缺乏对审计判断过程的披露

关键审计事项的确定是审计人员