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从上海大智慧看上市公司审计失败根源与防范路径

一、引言

1.1研究背景与意义

在资本市场中，审计扮演着至关重要的角色，它是保障财务信息真实性、维护市场秩序的关键防线。然而，近年来审计失败事件却频频发生，如獐子岛、绿大地、雅百特等财务舞弊案件的曝出，不仅严重损害了投资者的利益，还对资本市场的稳定和健康发展造成了巨大冲击，使得公众对审计行业的信任度大幅下降。这些审计失败案例凸显出审计过程中存在的诸多问题，引发了各界对审计质量的高度关注与深刻反思。

上海大智慧作为金融信息服务行业的代表性企业，其审计失败事件具有典型性和研究价值。立信会计师事务所作为大智慧的审计机构，长期为其承担审计工作，却未能发现大智慧在财务报告中的重大问题，如虚构收入、隐瞒费用、滥用会计政策等不当操作，导致审计失败。这一事件不仅让投资者对大智慧的财务报告可靠性产生了质疑，也使立信会计师事务所的声誉受到重创。深入研究上海大智慧审计失败案例，能够帮助我们更全面、深入地剖析审计失败的原因，进而提出针对性的防范措施，这对于提升审计质量、加强审计行业监管、维护资本市场的公平公正以及保护投资者的合法权益都具有极为重要的现实意义。从理论层面来看，通过对该案例的研究，还能进一步丰富和完善审计失败的相关理论，为后续研究提供有益的参考，推动审计理论和方法的创新。

1.2研究思路与方法

本文的研究思路是，首先深入剖析审计失败频发的背景，阐述审计在资本市场中原本应发挥的重要作用以及当前审计失败现象对市场造成的严重负面影响，从而引出对审计失败问题研究的必要性。接着，详细介绍上海大智慧公司的基本情况，包括公司的历史背景、业务范围、市场地位等，以及立信会计师事务所对其进行审计的过程，清晰呈现审计失败事件的全貌。随后，从多个维度对审计失败的原因展开分析，涵盖公司治理结构、内部控制、审计程序、审计人员专业能力以及外部环境等方面，全面挖掘导致审计失败的深层次因素。最后，基于原因分析，从审计机构、监管部门、企业自身等多个角度提出切实可行的防范审计失败的对策和建议，为解决审计失败问题提供综合性的方案。

在研究方法上，本文主要运用了以下几种方法：一是文献研究法，通过广泛查阅国内外关于审计失败的相关文献资料，梳理和总结前人的研究成果，了解审计失败的理论基础、研究现状以及发展趋势，为本文的研究提供坚实的理论支撑。二是案例分析法，选取上海大智慧审计失败这一典型案例进行深入剖析，详细分析事件的背景、过程、原因和影响，从具体案例中总结出具有普遍性和指导性的经验教训。三是定性分析法，对审计失败的原因、影响以及防范对策等进行定性的分析和判断，深入探讨各因素之间的内在联系和作用机制，力求准确揭示审计失败问题的本质。

二、上市公司审计失败理论概述

2.1审计失败的界定

审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，即出具了与事实不符的审计报告。审计失败有两种形式，即审计过失和审计欺诈。审计过失是指注册会计师因能力的限制或疏忽大意造成的审计失败，即非主观审计行为；审计欺诈是指注册会计师明知企业的舞弊行为不予披露或与企业通同舞弊造成的审计失败，即主观审计行为。在实际审计工作中，注册会计师需要严格按照审计准则执行审计业务，保持职业谨慎和独立性，以获取充分、适当的审计证据，从而对被审计单位的财务报表发表恰当的审计意见。若未能做到这一点，导致发表的审计意见与被审计单位财务报表的实际情况不符，就构成了审计失败。

审计失败与审计风险、审计误差有着明显的区别。审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。即使注册会计师严格遵循了审计准则，由于审计固有的局限性，如审计采用抽样方法、有些隐蔽较好的舞弊极难发现等，审计风险依然存在。但审计失败则是因为注册会计师未遵循审计准则而形成错误审计意见，是一种人为的失误，并非不可避免的风险。审计误差是指在审计过程中，由于各种原因导致的审计结果与实际情况之间的差异，这种差异可能是由于审计人员的疏忽、计算错误等原因造成的，但并不一定意味着审计失败。只有当审计误差严重到影响审计意见的正确性，且是由于注册会计师未遵守审计准则导致时，才会转化为审计失败。

2.2审计失败的类型

2.2.1程序性审计失败

程序性审计失败主要是指审计程序执行不当，进而导致审计失败。其具体表现为，注册会计师在审计过程中，未严格按照审计准则的规定实施必要的审计程序。在对应收账款进行审计时，按照审计准则要求，应当向债务人进行函证以核实其真实性和准确性。若注册会计师未执行函证程序，或者虽进行了函证，但函证过程存在缺陷，如询证函的寄发与回收让被审单位经手，对于取得的回函也未作必要的分析，这些都属于程序性审计失败。此外，在审计内部控制时，未能对被审计单位的内部控制制度进行有效的测试