交易抵销处理及合并财务报表编制方法.pdfVIP

第二十章财务报告

四、计算分析题

1.甲公司持有乙公司80%的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，发出存货采用先进先

出法核算。2014年、2015年有关资料如下：

资料一：2014年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，增

值税税率为17%，每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司

购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。

资料二：2015年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍

未收款，本年未计提坏账准备。

要求：编制甲公司2014年、2015年编制合并财务报表时，对购销存货的抵销分录，以及

债权的抵销分录。（中的金额单位以万元表示）

『正确』甲公司2014年、2015年合并财务报表见表20－1。

表20－1甲公司2014年、2015年合并财务报表

（1）2014年（2）2015年

①产品的抵销处理：

借：营业收入（100×7.5）750

贷：营业成本750

借：营业成本[60×（7.5－4.5）]180

贷：存货180

借：少数股东权益（180×20%×75%）27

贷：少数股东损益27

②递延所得税资产的抵销处理：②递延所得税资产的抵销处理：

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用（180×25%）45

—

③债权的抵销分录：

借：应付账款（750×1.17）877.5

贷：应收账款877.5

借：应收账款——坏账准备10

贷：资产减值损失10

借：所得税费用（10×25%）2.5

贷：递延所得税资产2.5

表20－1甲公司2014年、2015年合并财务报表

（1）2014年（2）2015年

①产品的抵销处理：①产品的抵销处理：

借：营业收入（100×7.5）750

—

贷：营业成本750

借：营业成本[60×（7.5－4.5）]180

借：未分配利润——年初180

贷：存货

贷：营业成本

180

借：少数股东权益

借：少数股东权益（180×20%×75%）

贷：未分配利润—年初

27

借：少数股东损益