合并财务报表.pptVIP

1.当期内部购进商品的抵销处理。（1）假设全部实现对外销售，那么要完全抵销当期内部存货销售收入，即：借：营业收入（内部收入）贷：营业成本（内部收入）（2）未完全实现对外销售，形成了期末存货，那么要抵销期末存货的未实现内部损益，即：借：营业成本贷：存货（包含的未实现内部销售损益）第62页，共128页，星期日，2025年，2月5日【提示】第一，增值税不需要考虑在内。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入；第二，运杂费不需要抵销；第三，期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。第四，借贷方应该是“营业收入”、“营业成本”、“存货”等报表项目，而不应该是“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”等会计科目。第63页，共128页，星期日，2025年，2月5日（1）未实现内部销售损益抵消①借：未分配利润—年初（假定本期对外售出）贷：营业成本②借：营业收入（假定本期全部对外售出）贷：营业成本③借：营业成本贷：存货（包含的未实现内部销售利润）2.连续编制合并财务报表时的抵销处理。第64页，共128页，星期日，2025年，2月5日3.存货跌价准备抵消（1）当期抵消【提示】存货跌价准备的抵销应从合并主体的角度判断存货跌价准备的计提与否。如果计提的存货跌价准备小于内部未实现利润的，则计提的据实抵销；如果高于内部未实现利润的，则只能抵销相当于内部未实现利润的数额。抵消分录：借：存货---存货跌价准备贷：资产减值损失第65页，共128页，星期日，2025年，2月5日（2）存货跌价准备的抵消①借：存货---存货跌价准备贷：未分配利润—年初②借：营业成本（因销售结转跌价准备的调整）贷：存货--存货跌价准备③借：存货--存货跌价准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：存货--存货跌价准备第66页，共128页，星期日，2025年，2月5日【提示】存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵销类似，但存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的内部销售利润这部分跌价准备作为整体应该存在，但不能进行抵销。第67页，共128页，星期日，2025年，2月5日【教材例25-15】首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：（1）借：未分配利润——年初600贷：营业成本600（2）借：营业收入3000贷：营业成本3000（4）借：营业成本540贷：存货540第68页，共128页，星期日，2025年，2月5日（5）借：存货—存货跌价准备160贷：未分配利润—年初160（6）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本160贷：存货—存货跌价准备160（7）借：存货—存货跌价准备180贷：资产减值损失180第69页，共128页，星期日，2025年，2月5日（4）从税法角度来讲，认可的是个别报表中的金额，即按独立交易原则来处理。上述抵销使存货资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，在考虑所得税影响情况下，还应作如下抵销分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用第70页，共128页，星期日，2025年，2月5日（3）递延所得税资产的抵消或确认①借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初②借：所得税费用贷：递延所得税资产第71页，共128页，星期日，2025年，2月5日【例】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2009年和2010年有以下内部业务：（1）2009年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2009年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。第72页，共12