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现金稿表附方法简介

编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，现金流量表是反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况

的报表，现金流量表附表就是把净利润调节为经营活动的净现金流量，通过对现金流入来源分析，就可以对创造现金能

力作出评价，并可对企业未来获取现金能力作出预测。

现金流量表；附表；编制方法；引申

编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，现金流量表是反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况

的报表，现金流量表是财务会计报告的三大主表之一。现金流量表的编制方法由两种，一种是直接法，一种是接法。

直接法是直接列示经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响。接法是通过财务报表项目、各科目余

额、发生额之的逻辑关系直来接填列现金流量表的方法，把权责发生制还原为收付实现制，体现出资产负债表及损益

表影响现金和现金等价物的过程。

1现金流量附表作用

现金流量表附表就是这种接法的体现，主要内容是把净利润调节为经营活动的净现金流量。现金流量表的编制

基础是收付实现制，主要反映企业现金的流动状况，反映企业的现金结构。资产负债表、利润表的编制基础是权责发生

制，主要反映企业的经营成果、盈利能力；现金流量表附表的接推导，使权责发生和收付实现这两种会计处理方式联

系起来，体现了二者的区别，厘清附表，对会计人员理解现金流量非常重要。

2现金流量附表编制方法

现金流量表附表是以净利润为起调点；加上减少净利润但不产生现金流的事项，减去增加净利润但不产生现金流

的事项；加上经营性活动引起的现金增加但不影响净利润的事项，减去由经营性活动引起的现金减少但不影响净利润的

事项；实现净利润和经营性现金流量的完全同步。

分析现金流量附表调节项目，从资产减值准备、折旧折耗到其他，可以细分为四类。

第1类：时性差异因素项目。

存在时性差异因素的原因是当期确认的收入、付现支出，与当期经营活动现金实际流入、流出不是对等的，二

者存在滞后或超前于同一会计报告期的时性差异。这一类差异项目有经营性应收项目、经营性应付项目、存货、待

摊费用、预提费用本期变动这5项。

经营性应收项目包括应收帐款、其他应收款、预付帐款等科目，经营性应付项目包括应付帐款、其他应付款、预

付帐款、应付职工薪酬、应交税费等科目。从现金流量的角度考虑，通过应收款项、应付款项本期变动的调整，可以还

原这部分权责发生和收付实现的差异，本项目根据各应收、应付项目账户所属明细账户的记录分析填列。

对于存货项目，存货的本期购入可视为存货的本期支付数（现金流数），存货本期出库可视为本期进营业成本数

（损益数）。经营活动净现金流量=净利润+存货期初数-存货期末数。

待摊费用、预提费用本期变动，一个是现金已支付，但费用尚未摊销入帐完毕；一个是现金尚未支付，但成本费

用已预提。通过这两个项目本期变动的调整，可以把这部分权责发生和收付实现的差异还原。

第2类：永久性差异因素（非付现的支出）项目。

这类项目有资产减值准备、折旧折耗、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、固定资产报废损失、公允价值变动损

失、地质勘探费用7项。这些项目计入当期营业成本、期费用，但不付现，因而形成永久性差异。就这几项差异项目

而言，经营活动净现金流量=净利润+这几项非付现的支出。

第3类：非经营活动因素项目。

该一类项目包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损益、投资损益、财务费用3项。这三类属于投资

活动或筹资活动，非经营活动，因此将净利润调节为经营活动净现金流量时，应将其纳入调节范畴（+损失--收益）。

第4类：递延所得税因素项目。

涉及到递延税款资产和递延税款负债的本期变动2项。会计准则与税务准则对应计所得税的认定上存在一定差异：

会计准则所得税费用核算基础是权责发生制，税务准则所得税的认定则类似于收付实现制，需要把所得税费用中非付现

的部分进行调节加回的。

3现金流量表附表引申

一个正常经营的企业，在创造利润的同时，还应创造现金收益，借助现金流量表附表，对三大主表相关数据进行

筛选、对比、分析，就可以对创造现金能力作出评价，并可对企业未来获取现金能力作出预测。通过对现金流量和净利

润的比较分析，可以对收益质量作出评价。投资活动是企业将部分财力投入某一对象，以谋取更多收益的行为，筹资活

动是根据企业财力的需求，进行直接或接融资的一种行为，企业的投资、筹资活动和经