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2025年国际注册会计师制药公司研发支出资本化与摊销的案例研究专题试卷及解析1

2025年国际注册会计师制药公司研发支出资本化与摊销的

案例研究专题试卷及解析

2025年国际注册会计师制药公司研发支出资本化与摊销的案例研究专题试卷及解

析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、根据国际财务报告准则（IFRS），制药公司的研发支出在哪个阶段可以开始资本

化？

A、项目立项阶段

B、临床前研究阶段

C、临床试验II期阶段

D、技术可行性得到证实后

【答案】D

【解析】正确答案是D。根据IFRS（IAS38），研发支出只有在满足特定条件时才

能资本化，即技术可行性得到证实后，能够证明该资产将产生未来经济利益，且企业有

足够的技术、财务资源完成开发并使用或出售该资产。A选项项目立项阶段仅表明项目

开始，不满足资本化条件；B选项临床前研究阶段仍属于研究阶段，支出应费用化；C

选项临床试验II期阶段虽然比临床前更接近成功，但仍未完全满足技术可行性证实的

要求。知识点是研发支出资本化的时点判断。易错点在于容易将研究阶段与开发阶段混

淆，过早确认资本化。

2、制药公司研发支出资本化后，其摊销期限通常如何确定？

A、统一按10年摊销

B、按药品专利保护期摊销

C、按预计经济利益实现期摊销

D、按研发周期摊销

【答案】C

【解析】正确答案是C。根据IAS38，无形资产应在其使用寿命内按系统合理的方

法摊销，摊销期限应反映预计经济利益消耗的模式。对于制药公司研发形成的无形资

产，通常按药品预计产生经济利益的期间摊销，可能短于或等于专利保护期。A选项统

一按10年摊销不符合实际情况，不同药品经济寿命不同；B选项专利保护期只是法律

保护期限，不等于经济利益实现期；D选项研发周期是形成资产的过程，与摊销期限无

关。知识点是无形资产摊销期限的确定原则。易错点在于混淆法律保护期限与经济利益

实现期限。

3、下列哪种情况下，制药公司已资本化的研发支出需要计提减值准备？

A、药品临床试验失败

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B、药品获得上市批准

C、药品销售超过预期

D、研发项目延期

【答案】A

【解析】正确答案是A。根据IAS36，当有迹象表明资产可能发生减值时，应进行

减值测试。药品临床试验失败表明该研发项目无法产生预期经济利益，资产账面价值可

能无法收回，需要计提减值准备。B选项药品获得上市批准是积极信号，通常不需要计

提减值；C选项销售超过预期表明资产价值可能被低估；D选项研发项目延期本身不一

定导致减值，除非延期导致经济利益实现时间推迟或金额减少。知识点是资产减值的判

断条件。易错点在于不能准确识别减值迹象。

4、根据美国公认会计原则（USGAAP），制药公司的研发支出处理方式与IFRS的

主要区别是什么？

A、USGAAP允许更多研发支出资本化

B、USGAAP要求所有研发支出费用化

C、USGAAP对研发支出没有明确规定

D、USGAAP只允许临床后支出资本化

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据USGAAP（ASC730），所有研发支出原则上应在发

生时费用化，这与IFRS允许满足条件的开发支出资本化有显著区别。A选项与事实相

反；C选项不正确，USGAAP有明确规定；D选项不符合USGAAP规定。知识点是

USGAAP与IFRS在研发支出处理上的差异。易错点在于容易混淆两种准则对研发支

出的不同处理要求。

5、制药公司在进行研发支出资本化决策时，最关键的判断因素是什么？

A、研发投入金额大小

B、技术可行性证据

C、管理层意愿

D、竞争对手做法

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据IAS38，研发支出能否资本化的关键判断因素是技术

可行性是否得到证实，即是否能够证明该资产将产生未来经济利益。A选项研发投入金

额大小不影响资本化判断；C选项管理层意愿不能替代专业判断；D选项竞争对手做法

不构成资本化依据。知识点是研发支出资本化的核心