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章终结审计与审计报告

;第八章终结审计与审计报告;第一节编制审计报告前的工作;一、编制审计差异调整表和试算平衡表;一、编制审计差异调整表和试算平衡表;二、复核审计工作底稿和财务报表;（二）复核审计工作底稿

1、项目组内部复核

复核人员：经验较多的人员复核经验较少的人员

复核范围：逐张复核

复核时间：及时复核

项目合伙人复核：项目总体质量负责

复核内容：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风险；（3）合伙人认为重要的其他领域;（二）复核审计工作底稿

2、项目质量控制复核

质量控制复核人员：经验丰富的CPA

例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的CPA

质量控制复核范围：重要事项

例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时得出的结论

复核时间：只有完成了质量控制复核，才能签署审计报告

;三、获取书面声明;

（二）其他书面声明

除《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》其他审计准则要求的书面声明外，CPA认为有必要获取的一项多项其他书面声明。

例如：会计政策的选择和运用是否恰当；确认其已将注意到的内部控制缺陷向注册会计师通告。

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三、书面声明

CPA如果认为书面声明不可靠或管理层不提供要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。（例如：解除业务约定，可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告）;四、形成审计意见;四、形成审计意见;重大错报

三种情形：

（1）单项错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用））。

（2）单项错报金额没有超过重要性，但考虑性质，或金额和性质结合考虑，为重大错报。

;重大错报

（3）累积的错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用））

累积的错报=未更正错报+其他错报(推断错报+以前期间未更正错报)

;审计范围受到限制

三种情形：

（1）超出被审计单位控制的情??

例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府有关机构无限期查封。

（2）与CPA工作的性质或时间安排相关的情形

例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘

;审计范围受到限制

三种情形

（3）管理层施加限制的情形

例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定账户余额实施函证

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广泛性

描述错报影响的术语

三种情形：

（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；

（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；;

广泛性

（3）当与披露相关时，对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

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（二）非无保留意见

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非无保留意见类：

保留意见

否定意见

无法表示意见

;第二节审计报告;一、审计报告的基本内容;（八）注册会计师的签名和盖章

（九）会计师事务所的名称、地址及盖章

（十）报告日期

不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

;二、在审计报告中沟通关键审计事项;二、在审计报告中沟通关键审计事项;二、在审计报告中沟通关键审计事项;二、在审计报告中沟通关键审计事项;三、非无保留意见审计报告

1、审计意见修改为保留意见、否定意见和无法表示意见

2、形成审计意见的基础修改为形成保留意见的基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见的基础。

清楚的说明发表该意见的理由，并在可能的情况下指出对报表的量化影响;三、非无保留意见审计报告

3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改

;三、非无保留意见审计报告

3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改

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四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

（一）强调事项段

1、定义

强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项对使用者理解财务报表至关重要。

例如：期后发生火灾

2、增加强调事项段的情形

（1）该事项不会导致发表非无保留意见

（2）该事项未被确定为关键审计事项

;（一）强调事项段

3、增加强调事项段时CPA采取的措施

（1）作为单独的段落

（2）该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置

（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变

;四、在