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第二节重组的处理

三、修改其他条件

【例16-2】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，

其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，周转，

不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进

行重组。甲公司同意将本金减至50000元；免去人所欠的全部利息；将利率

从4%降低到2%（等于实际利率），并将到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。

该项重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应

付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。

（1）乙公司的账务处理：

①计算重组利得：

应付账款的账面余额65400

减：重组后公允价值50000

重组利得15400

②重组时的分录：

借：应付账款65400

贷：应付账款——重组50000

营业外收入——重组利得15400

③20×8年12月31日支付利息：

借：财务费用1000

贷：存款1000（50000×2%）

④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——重组50000

财务费用1000

贷：存款51000

（2）甲公司的账务处理：

①计算重组损失：

应收账款账面余额65400

减：重组后债权公允价值50000

差额15400

减：已计提坏账准备5000

重组损失10400

②重组日的分录：

借：应收账款——重组50000

营业外支出——重组损失10400

坏账准备5000

贷：应收账款65400

③20×8年12月31日收到利息：