企业合并与合并报表处理案例分析.pdfVIP

阶段性测试（七）政策、

估计、差错、日后事项、企业合并、合

并报表

企业合并

【例题·综合题】（本小题18分）20×8年1月2日，甲公司以1200万股本公司

普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并

及合并后有关或事项如下：

（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万

元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5

000万元；

乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：

实收资本2400万元；

资本公积3200万元；

盈余公积1000万元；

未分配利润1600万元。

（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关或事项如下：

①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品给乙公司。该批产品在甲公司的账

面价值为1300万元，给乙公司的为1600万元（不含额，下同）。乙

公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对外独立第销售，相关货款亦

未支付。

甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的

设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400

万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。

甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁

公司）购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。

20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲

公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。

④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3000万元，系20

×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对外独立第销售。甲

公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶

化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。

（3）其他有关资料：

①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公

司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；20

×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。

②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税

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