审计沟通中前任事务所认定问题.pdfVIP

第十八章审计沟通

【问题五】本问题包括三个与前任相关的问题。

第一问：09年C所审但是没有审计完，D所C审计完成，2010年B所没有审计完

成，那么对于B的A所，前任是BCD，还是BD？

【解答】

1.：

在实务中，可能出现委在相邻两个年度中连续变家师的情况

(最的情况是，不仅在相邻两个年度中连续变家师，而且在当期财

务报表审计过程中也变更师)。

在这种情况下，前任师是指：

（1）相对于执行当期财务报表审计业务的师而言，为一期[上期]财务报

表出具了审计报告的某师。

（2）在后任师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有

师。

前任可以分为“上期前任”与“本期前任”两类。由（1）可见，上期前任只有一家，

而当期前任可能不止一家。

（1）就上期来说，不管上期更换过多少家，也不管是否存在重新审计的情况，上

期前任仅指最终对上期财务报表了审计报告的那一家。只有这个所出具的审计报

告才具有最终的法律效力，只有这个所能为后任师有关期初余额的有效审计信息。

（2）就本期来说，不管上期更换过多少家，也不管是否存在重新审计的情况，只

要与被审计单位签订过当期财务报表的审计业务约定书，都属于本期前任，它们都能向后任

师是否接受审计委托的参照信息。

2.分析：

在09、10年度都变更师的情况下，最终对10年报进行有效审计的后任

与前任沟通主要是为了：

（1）确定能否接受10年报审计业务、了解10年管理层诚信及10年换所的；

（2）在接受委托的前提下，就10年报期初余额问题。

只要接受过10年报审计业务的都能上述（1）中的信息，属于当期前任；而

只有最终对09报出具了有效审计报告的才能有关10年报期初余额有效审计结

论，才属于上期前任。

3.结论

A所的前任是B、D所。

A所B所对10年报实施审计，需要与B所直接沟通，以决定是否接受10年报的审

计委托，故B是A的当期前任；

10年报的期初余额来自09年报的期末余额，而09年报由D所审计完成[D所承担了09

年报的全部审计责任]，故D是A的上期前任。

至于C所，它只是A所的前任的前任，不是A所的前任。前任的前任不是前任，就像父

亲的父亲不是父亲一样。

第二问：09年C所审但是没有审计完，D所C所审计完成，另一个股东找了E所重

新审计；2010年B所没有审计完成，那么对于B的A所，前任是？

Chapter18Audit

Communication

[Question5]Thisquestionincludesthreequestionsrelatedtoyourex.

Firstquestion:In2009,FirmCauditedbutdidnotcompletetheaudit.FirmDsucceededCandco