企业所得税法中业务招待费与广告费扣除原则.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算

三、扣除原则和范围

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不

得超过当年销售（营业）收入的5‰。

对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被投资企业

所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【解释】

第一，业务招待费开支存在一个和一个限度，需要将和限度进行比较，以其小

者作为可扣除金额。

第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）

收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产或使用费）收入、劳务收入等

主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入、投资收益（从事股权

投资业务的企业除外）等。

第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存

在一定的共性。

第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收

入和所分配的股息、红利以及股权转让收入。

【例题1•单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（）。

A.让渡固定资产使用权的收入

B.因债权人确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.固定资产的收入

【】A

【例题2•计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，

视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，

重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招

待费金额？

【】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）

转让商标所有权、接受捐赠收入、重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算

业务招待费的基数。

第一，的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；

第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。

两个数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

8.费和业务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的费和业务宣传费，除、税务主管部

门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以

后纳税年度结转扣除。

【相关】注意四个问题：

第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。

第二，业务招待费、费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是

企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产或使

用费）收入、劳务收入等主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营

Section2Calculationoftaxableincome

3.Deductionprincipandscope

7.Businessentertainmentexpenses

Businessentertainmentexpensesincurredbyanenterpriserelatedtoproductionandoperationactivitiesshall

bedeductedat60%oftheamountincurr