2025.9.6+增值税法背景下进项抵扣与风险提示（一）.pptxVIP

2025;目录;一、增值税法背景下进项抵扣;增值税法背景下进项抵扣

（一）进项税额基本概念

（二）增值税扣税凭证有哪些

（三）销售退回销售折让对进项税的影响

（四）留抵退税

;（一）进项税额基本概念

1.什么是进项税额？

纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。

——《增值税法》第十六条

;2.凭证抵扣的基本规定

纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。

——《增值税法》第十六条

;（二）增值税扣税凭证有哪些

增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书

完税凭证

农产品收购发票

农产品销售发票

;哪些进项可以抵扣？

纳税人凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣的进项税额，包括：

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；

3.自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上注明的增值税税额；

;4.购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外；

5.从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或者包含的增值税税额。

——《实施条例征求意见稿》第十二条

;（三）销售退回销售折让对进项税的影响

纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。

;（四）留抵退税

当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

——《增值税法》第二十一条

;二、不得抵扣项目与注意事项;13;14;15;注意事项：

1.“非应税交易”对应的进项税额不得抵扣

《实施条例（征求意见稿）》第二十二条纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产用于增值税法第六条以外的非应税交易的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

新???条款，避免购进用于不产生销项的非应税交易而抵扣进项，体现增值税“链条”属性本质。

;2.贷款服务进项不得抵扣

《增值税法》第二十二条中，未将“贷款服务”直接列入不得抵扣的范围。

;18;（三）进项税分摊引入“年度清算调整”制度

购进货物、服务，既用于一般计税项目，又用于简易计税项目、免征增值税项目的情况下，如果无法准确划分，进项税需要按销售额分摊计算。

让免税销售额多的月份，进项税少一些；应税销售多的月份，进项税多一些？X

36号文规定:“主管税务机关可以…依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”

征求意见稿:纳税人需要自行在次年1月按照全年汇总数据进行清算调整.;具体规定：

《实施条例（征求意见稿）》第二十三条一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算当期不得抵扣的进项税额：

当期不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+当期免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

;纳税人应当按照上述公式逐期计算不得抵扣的进项税额，并在次年1月纳税申报期内依据全年汇总数据进行清算调整。

;三、长期资产进项抵扣与风险

;长期资产进项抵扣与风险

（一）长期资产抵扣问题

（二）专门用途长期资产抵扣

（三）混合用途长期资产抵扣

（四）长期资产用途改变的进项处理

;（一）长期资产抵扣问题

固定资产

无形资产

不动产

;长期资产抵扣问题

一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产），对应的进项税额区分不同情形处理。

;26;27;28;（四）长期资产用途改变的进项处理

长期资产在用于允许抵扣进项税额项目和不允许抵扣进项税额项目之间发生用途改变的，按照改变当期的期初净值计算确定允许抵扣和不得抵扣的进项税额。

长期资产进项税额抵扣的具体办法，由国务院财政、税务主管部门另行制定。

;谢谢！