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CPA考试典型题目及答案解析

一、会计科目

（一）单项选择题

甲公司2024年1月1日购入面值1000万元、票面利率5%的分期付息债券，支付价款1020万元（含交易费用5万元），将其划分为交易性金融资产。2024年12月31日该债券公允价值为1080万元，2025年2月1日甲公司出售该债券，售价1100万元。不考虑税费，甲公司因该债券确认的累计投资收益为（）万元。

A.80B.75C.95D.100

答案：B

解析：交易性金融资产交易费用计入当期损益（投资收益-5）；2024年利息收入1000×5%=50（万元，计入投资收益）；出售时售价与账面价值差额1100-1080=20（万元，计入投资收益）。累计投资收益=-5+50+20=75（万元）。

（二）综合题

甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生下列业务：

（1）3月1日以银行存款购入A原材料，增值税专用发票注明价款200万元、税额26万元，材料已入库，用于生产应税产品。

（2）6月1日将自产的B产品用于厂房建设，B产品成本80万元，市场售价100万元（不含税），增值税税率13%。

（3）12月31日，A原材料可变现净值为180万元，计提存货跌价准备。

要求：（1）编制上述业务会计分录；（2）计算2024年末A原材料列报金额。

答案：

（1）会计分录：

①3月1日购入材料：

借：原材料——A200

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：银行存款226

②6月1日领用B产品：

借：在建工程80

贷：库存商品——B80（注：自产产品用于非应税项目，不确认收入，按成本结转）

③12月31日计提跌价准备：

应计提跌价准备=200-180=20（万元）

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备——A20

（2）2024年末A原材料列报金额=账面价值=200-20=180（万元）

二、审计科目

（一）多项选择题

注册会计师在执行应收账款函证程序时，下列做法恰当的有（）。

A.对大额且账龄较长的应收账款优先函证

B.函证过程中由被审计单位人员协助核对函证地址

C.收到电子回函时，要求被函证方提供加盖公章的纸质回函

D.对未回函的应收账款，实施替代程序（如检查销售合同、发货单等）

答案：AD

解析：选项B，函证地址核对应由注册会计师独立完成，避免被审计单位干预；选项C，电子回函若能通过可靠电子签名等方式确认身份，可无需纸质回函，并非强制要求。

（二）简答题

ABC会计师事务所审计甲公司2024年度财务报表，注册会计师发现：甲公司2024年10月购入一台生产设备，入账价值500万元，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，但该设备实际于12月才投入使用。甲公司已计提2024年10-12月折旧25万元（500/5/12×3）。

要求：指出甲公司会计处理存在的问题，说明注册会计师应提出的审计调整建议。

答案：

（1）存在问题：固定资产应自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，该设备12月投入使用（达到预定可使用状态），2024年只需计提12月1个月折旧，甲公司多计提2个月折旧。

（2）审计调整建议：冲减多计提的折旧=500/5/12×2=16.67（万元），调整分录：

借：累计折旧16.67

贷：制造费用/生产成本16.67（若设备用于生产，折旧计入制造费用；若用于管理，计入管理费用）

三、税法科目

（一）单项选择题

甲超市为增值税一般纳税人，2024年5月销售蔬菜取得含税收入10万元，销售水果取得含税收入22.6万元（水果适用税率9%），销售零食取得含税收入11.3万元（适用税率13%）。已知蔬菜流通环节免征增值税，甲超市5月应缴纳增值税（）万元。

A.3.9B.3.1C.2.8D.2.6

答案：B

解析：免税项目（蔬菜）收入不计税；水果销项税额=22.6/(1+9%)×9%=1.8（万元）；零食销项税额=11.3/(1+13%)×13%=1.3（万元）；无进项税额抵扣（题目未提及），应缴增值税=1.8+1.3=3.1（万元）。

（二）计算题

乙企业2024年度境内应纳税所得额800万元，从境外A国分回税后利润140万元（A国企业所得税税率30%，不考虑预提所得税），从境外B国分回税后利润90万元（B国企业所得税税率10%）。已知我国企业所得税税率25%，境外所得已纳税额采用分国不分项抵扣。