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财务审计工作底稿指引

一、引言

财务审计工作底稿（以下简称“工作底稿”）是审计人员在执行审计业务过程中，对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论所做的全面、系统、规范的记录。它是审计证据的载体，是形成审计报告的基础，也是衡量审计工作质量、明确审计责任的重要依据。本指引旨在为审计人员编制和管理工作底稿提供系统性的指导，以确保审计工作的规范性、效率性和审计证据的充分性、适当性。

二、工作底稿的目的与作用

工作底稿的编制与管理应服务于审计目标的实现，其核心目的与作用包括：

1.支持审计结论：工作底稿应清晰、完整地记录审计证据，这些证据是审计人员形成审计意见、得出审计结论的唯一基础。

2.记录审计过程：详细记录审计计划的执行情况、审计程序的实施细节、审计人员的职业判断以及与被审计单位的沟通情况，确保审计过程的可追溯性。

3.提供质量控制与监督依据：为审计项目的复核、督导以及后续的质量检查提供具体的文档支持，是保证审计质量、降低审计风险的关键。

4.促进团队协作与知识传承：在审计项目组内部，工作底稿是信息共享、任务衔接的重要工具；对于后续审计或类似项目，工作底稿也是重要的参考资料，有助于经验积累与知识传承。

5.应对监管检查与法律诉讼：在面临监管机构检查或涉及法律纠纷时，工作底稿能够证明审计工作的合规性和审计结论的合理性。

三、工作底稿的基本要求

编制工作底稿应遵循以下基本要求，以确保其质量：

1.完整性：工作底稿的内容应全面覆盖审计目标、范围、程序、证据、结论等各个方面，不得有重要遗漏。

2.真实性与准确性：记录的信息必须真实可靠，数据准确无误，引用的资料应注明来源。审计人员对其记录的内容负责。

3.相关性：工作底稿所包含的信息应与审计目标直接相关，能够为审计结论提供支持。不相关或冗余的信息不应纳入。

4.逻辑性与清晰性：工作底稿的结构应清晰，层次分明，各项记录之间的逻辑关系应明确，语言表达应简洁、专业、易懂。

5.合规性与规范性：遵循审计准则、相关法律法规以及本机构内部的工作底稿规范，统一格式、标识和编号规则（如适用）。

6.及时性：审计程序执行完毕后，应及时编制或整理工作底稿，避免记忆模糊导致的遗漏或错误。

7.安全性与保密性：工作底稿涉及被审计单位的商业秘密和敏感信息，应采取适当措施确保其安全，防止泄露。

四、工作底稿的核心要素与内容

一份规范的工作底稿通常应包含以下核心要素和主要内容模块，具体可根据审计项目的性质、规模及复杂程度进行调整：

1.审计项目基本信息：

*被审计单位名称、审计期间或截止日。

*审计项目名称、审计类型（如年度审计、专项审计等）。

*工作底稿的索引号、页次。

*编制人姓名及编制日期、复核人姓名及复核日期（包括不同层级的复核）。

2.审计目标与审计程序：

*特定审计领域或审计事项的具体审计目标。

*为实现审计目标而计划并执行的审计程序，包括程序的性质、时间安排和范围。

3.审计证据：

*审计人员从被审计单位内部或外部获取的，用以支持审计结论的各种原始资料、文件、记录、函证回函、访谈记录、计算表、分析表、检查情况表等。

*对获取证据的描述，包括来源、获取方式、日期等。

4.审计过程记录与职业判断：

*实施审计程序的详细过程记录，包括观察到的情况、发现的问题、异常事项。

*审计人员基于所获取的证据进行的分析、推断、评估等职业判断过程及其依据。

*对例外情况、疑难问题的处理过程和结果。

5.审计结论与发现：

*针对特定审计目标或审计程序得出的阶段性结论或最终结论。

*审计过程中发现的重大错报风险、控制缺陷、差异或其他需要关注的事项，以及相应的处理建议（如适用）。

6.交叉索引：

*不同工作底稿之间、工作底稿与审计证据之间、工作底稿与最终审计报告相关内容之间的索引关系，以方便查阅和印证。

五、工作底稿的编制规范与方法

高质量的工作底稿依赖于科学的编制方法和严谨的工作态度：

1.模块化与系统化：可按照审计循环（如销售与收款循环、采购与付款循环）、会计科目（如货币资金、应收账款）或审计程序类型（如控制测试、实质性程序）对工作底稿进行模块化组织，确保条理清晰。

2.清晰描述审计程序：明确记录“做了什么”——执行的具体审计程序名称、实施的范围（如抽样样本量、检查的期间）、执行的时间。

3.详细记录审计发现：客观记录“发现了什么”——观察到的数据、信息、情况，对异常差异或问题应详细描述其性质、金额、发生时间等。

4.充分体现职业判断：清晰阐述“为什么这么判断”——对发现的情况如何分析，为何得出某一结论，判断的依据是什么。避免仅记录