2025年合并报表抵消分录原理 .pdfVIP

百学须先立志。——朱熹

归并报表抵消分录原理

按新公司会计准则编制，归并报表抵消分录引导。

一、无条件抵消分录

母子公司归并报表，无论它们之间有否内部交易，第一

应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对归入归并范围的子公司的长久股权投资

按权益法进行调整

借：长久投权投资-损益调整

贷：投资利润

年初未分派利润

借：长久股权投资-股权投资差额

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有

者权益项目相抵消：

借：实收资本、资本公积、盈利公积、未分派利润

商誉

贷：长久股权投资

少量股东权益

3、母公司和其余少量股东本期对子公司的投资利润、

子公司期初未分派利润与子公司本期利润分派项目和期末

海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。——林则徐

未分派利润相抵消：

借：投资利润(母公司本期对子公司的投资利润，=子公司本

期净利润×母公司据有的股权份额）少量股东本期利润

期初末分派利润

贷：提取盈利公积

对所有者或的分派

未分派利润

特别说明：

1.上述抵消分录中，“未分派利润”科目的借、贷方金额

一定相等，不然报表将不平。子公司被抵消的盈利公积不再

恢复。

2.归并达成后，母公司数和归并数中的实收资本、资本

公积、盈利公积数相等。未分派利润不等，差额为子公司的

未分派利润数。

二、有条件抵消分录

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应

当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般状况下，

对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消

分录主要有以下几方面：

1、母公司对子公司、子公司互相之间的债权债务项目

(1)借：对付账款

博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之。——《礼记》

贷：应收账款

(2)借：预收账款

贷：预支账款

(3)借：对付单据

贷：应收单据

(4)借：对付债券

贷：长久债权投资

2、母子公司内部互相拥有对方债券或供给借钱等形成

的利息收入和利息支出的抵消：

借：投资利润

贷：财务花费、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：“坏账准

备”本期余额与上期余额相等，则：借：

应收账款-坏账准备

贷：期初未分派利润

“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

借：应收账款坏账准备-

贷：期初未分派利润