非货币性资产交换会计处理要点.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点5】以公允价值计量的非货币性资产交换的处理

（三）不涉及补价的处理

1.换入资产成本=换出资产公允价值＋换出资产销项税额－换入资产可抵扣的增

值税进项税额＋支付的应计入换入资产成本的相关税费

或者：

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费。

2.相关税费的处理

（1）与换出资产有关的相关税费（不含）计入与资产相关的损益，如换出固

定资产支付的清理费用、换出应交的营业税计入营业外收支，换出投资性应交

的营业税计入营业税金及附加等。

（2）与换入资产有关的相关税费计入换入资产相关的成本，如换入资产发生的运费和保

险费等。

（3）关于的问题。

由于是价外税，作为换出应税资产的一方要计入销项税额，作为换入应税资产的

一方如果可以抵扣要作为进项税额处理，因此，对的处理是否单独考虑、单独支付，

不影响非货币性资产交换的相关处理。

【提示】非货币性资产交换账务处理的步骤：

1.认定是否属于非货币性资产交换；

2.计量模式的选择；

3.换入资产入账价值的确定；

4.损益的计量；

5.分录。

【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司

生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产

钢材。甲公司设备的账面为150万元，在交换日的累计折旧为52.5万元，公允价值为

140.4万元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以存款支付清

理费0.15万元。乙公司钢材的账面价值为120万元，在交换日的市场价格为140.4万元，

计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司

均为一般，适用的税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个过程中

没有发生除以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了。

【解析】整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资

产交换。

甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是

生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实

质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。

因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确

认产生的相关损益。

甲公司的账务处理如下：

换出设备的销项税额为=140.4×17%=23.868（万元）

换入钢材的成本=140.4＋0=140.4（万元）；

Part2:Exnationofkeypointsand

difficulties

[KnowledgePoint5]Accountingtreatmentofnon-monetaryassete

measuredatfairvalue

(3)Accountingtreatmentnotinvolvingpremium

1.Costofassetse