控股合并会计处理三：多次交易实现合并会计处理.pdfVIP

（2）多次实现合并

①日确认：长期股权投资

②初始计量：按照公允价值计量

长期股权投资初始成本=合并成本=原投资账面价值+追加投资付出代价的公允价值

③分录（个别报表的处理）：

借：长期股权投资（合并成本）

贷：长期股权投资（原投资账面价值）

存款

追加

股本（权益面值）

投资价

资本公积—股本溢价（溢价）

④合并报表

长期股权投资=原投资公允价值+追加投资公允价值

合并报表上，将原投资账面价值调整为公允价值，差额计入合并报表的“投资收益”项目，然后才能

编制抵销分录，确认合并商誉或合并损益。

调整分录，借：长期股权投资

贷：投资收益（或相反调整）

合并商誉=调整后“长期股权投资”-子公司净资产公允价值×母公司持股%＞0的差额；反之，记作“营业

外收入”。

【例2】2016年1月1日，A公司以现金4500万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对

其施加重大影响。当曰，B公司可辨认净资产公允价值为21000万元。

2018年7月1日，A公司另支付现金12000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对

B公司的控制权。

日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值6000万元，账面价值5250万元，A公司确

认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为600万元，其他所有者权益变动为150万元；B公司可辨

认净资产公允价值为27000万元。

以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

【解析】

通过两次，A公司取得B公司60%的股权并对B公司实施控制。

合并前，A公司和B公司不受同一方控制，该业务属于多次实现非同一控制合并”。购

买日前的“长期股权投资”采用权益法核算，账面价值=5250万元。

补充知识：权益法

①对被投资方具有重大影响的股权投资，确认为“长期股权投资”并采用权益法核算。

②权益法下，长期股权投资的初始成本=付出代价的公允价值=4500万元

借：长期股权投资——投资成本4500

贷：存款4500

投资时，“长期股权投资”的初始成本＜被投资方净资产×持股%的，调整账面价值。反之，不需要调整。

本例中，初始成本4500万元＞B公司可辨认净资产公允价值21000万元×20%=4200万元，长期股

权投资账面价值不需调整，直接按照初始成本4500万元入账。

(2)Mergemultipletransactions

1Recognitiononthepurchasedate:long-termequityinvestment2Initialmeasurement:

measuredatfairvalueInitialcostoflong-termequityinvestment=Mergercost=Bookvalueof

originalinvestment+Fairvalueofadditionalinvestmentconsideration

3Accountingentries(accountingprocessingof

individualstatements):

Borrow:long-termequityinvestment(mergercost)

Credit:Long-termequityinvestment(bookvalueof

originalinvestment)