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会计岗位招聘面试题回答附答案

请描述新收入准则下收入确认的五步法模型，并举例说明在软件定制开发业务中的应用。

新收入准则（CAS14）将收入确认逻辑从“风险报酬转移”调整为“控制权转移”，核心是五步法模型：第一步，识别与客户订立的合同，需满足合同各方批准、权利义务明确、支付条款清晰、具有商业实质、对价很可能收回五个条件；第二步，识别合同中的单项履约义务，区分可明确区分的商品或服务（如软件定制开发与后期维护可能为两项义务）；第三步，确定交易价格，考虑可变对价（如验收奖励）、重大融资成分（如分期收款）等调整因素；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务，按单独售价比例分摊（若软件定制单独售价80万、维护20万，总对价100万则分别分摊80万和20万）；第五步，在履行履约义务时确认收入，若履约义务是在某一时段内履行（如开发周期6个月，客户可逐步使用部分功能），则按投入法或产出法确认进度；若在某一时点履行（如交付最终验收版本），则在控制权转移时确认。

以软件定制开发业务为例：A公司与客户签订合同，开发专用管理系统（开发期5个月）并提供1年免费维护。合同总对价120万（开发100万、维护20万单独售价）。开发过程中，客户可定期验收阶段性成果并主导后续修改，符合“客户在企业履约时即取得并消耗利益”的时段履约条件。A公司应按开发进度（如每月投入占比）确认收入，假设第3个月累计投入60%，则确认开发收入60万（100万×60%）；维护服务作为时点义务，在服务期内按月分摊，每月确认1.67万（20万/12）。

企业2023年12月收到一张2022年11月开具的办公费发票（金额5万元），未在2022年入账，作为会计应如何处理？需考虑哪些税务影响？

账务处理分两步：首先，因属于资产负债表日后事项（2022年报尚未批准报出），若2023年1月收到发票且年报未报，应通过“以前年度损益调整”科目追溯调整2022年损益：借“以前年度损益调整-管理费用”5万，贷“其他应付款”5万；同时调整所得税（假设税率25%）：借“应交税费-应交所得税”1.25万（5万×25%），贷“以前年度损益调整-所得税费用”1.25万；结转以前年度损益调整：借“利润分配-未分配利润”3.75万，贷“以前年度损益调整”3.75万（5万-1.25万）。若2023年4月（年报已报出）收到发票，则作为前期差错更正，处理方式类似，但需在2023年财务报表附注中披露。

税务方面需注意：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），企业应在当年度企业所得税汇算清缴前（2023年5月31日前）取得2022年费用的有效凭证。若在2023年5月31日前取得该发票，可追补至2022年扣除，需更正2022年汇算清缴报表，申请退还多缴税款；若超过5月31日取得，需提供支出真实性、相关性、合理性的证明材料，经税务机关确认后，可追补至2022年扣除，但追补期不超过5年。

请说明存货盘盈盘亏的完整账务处理流程，并区分不同原因下的会计处理差异。

存货盘盈盘亏需分“批准前”和“批准后”两个阶段处理：

1.批准前（待处理）：

-盘盈：按重置成本入账，借“原材料/库存商品”，贷“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”；

-盘亏：按账面价值转出，借“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷“原材料/库存商品”（若为管理不善导致，需转出进项税额：借“待处理财产损溢”，贷“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”）。

2.批准后（根据原因处理）：

-盘盈：通常因计量差错或漏记，冲减管理费用，借“待处理财产损溢”，贷“管理费用”；

-盘亏：

-管理不善（如收发计量错误、被盗）：净损失计入管理费用（残料价值借“原材料”，保险或责任人赔偿借“其他应收款”，差额贷“管理费用”）；

-自然灾害（如暴雨损毁）：净损失计入营业外支出（残料、保险赔偿同上，差额贷“营业外支出”）；

-定额内合理损耗：直接计入管理费用（无赔偿部分）。

示例：某企业盘亏原材料一批，账面价值10万（进项税1.3万），经查明：3万为管理不善丢失（责任人赔偿1万），5万为暴雨损毁（保险赔偿4万），2万为合理损耗。批准前：借“待处理财产损溢”11.3万（10+1.3），贷“原材料”10万、“应交税费-进项税额转出”1.3万（仅管理不善部分需转出，暴雨属于不可抗力，进项税可抵扣，因此实际应转出1.3万×（3/10）=0.39万？此处需修正：根据税法，因管理不善造成的损失需转出进项税，自然灾害不需。因此正确处理应为：盘亏总额10万中，3万管理不善部分需转出进项税0.39万（3×13%），5万自然灾害部分不转出，