2017年会计模考综合题更正会计差错处理分析.pdfVIP

2017年《》模考班

四、综合题（本题型共2小题36分。中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要

求列出计算步骤。）

1.甲公司为上市公司，该公司2×17年5月在对其2×16年度财务报表进行检查时，对

以下或事项的处理提出疑问。

假设按10%的比例计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资

料，逐项判断甲公司处理是否正确；如不正确，编制更正有关差错的分录（有

关差错更正按前期重要差错处理，不要求编制调整盈余公积的分录，涉及小数的保

留两位小数。

（1）2×16年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司ERP销售系统软件

供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同

签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定

用途。甲公司预计其使用为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。（P/A，10%，

3）=2.4869，（P/F，10%，3）=0.7513）。

甲公司2×16年对上述或事项的处理如下：

借：无形资产3000

贷：长期应付款3000

借：销售费用450

贷：累计摊销450

【】

资料（1），甲公司的处理不正确。

理由：无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形

资产的成本以价款的现值为基础确定。

无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9（万元）；

2×16年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04（万元）；

2×16年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52（万元）。

更正分录为：

借：未确认融资费用513.1（3000-2486.9）

贷：无形资产513.1

借：累计摊销76.96（450-373.04）

贷：以前年度损益调整——销售费用76.96

借：以前年度损益调整——财务费用186.52

贷：未确认融资费用186.52

（2）甲公司为了减少当年度亏损，2×16年1月1日，将其作为可供金融资产核算

的一项股权投资重分类为性金融资产，并作为政策变更处理。该可供金融资产

为甲公司于2×14年6月份取得，投资成本为500万元，至2×15年年末已确认了其他综合

收益1400万元。2×16年年末，该股权投资的公允价值为4900万元。

【】资料（2），甲公司的处理不正确。

理由：企业划分为可供金融资产的股权投资不能重分类为性金融资产。

更正分录为：

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