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我国宏观税负问题探析

摘要：我国宏观税负是高还是低，一直是财政界讨论的热点。结合我国国情，参照国际经验进行分析，可以看出：目前我国小口径宏观税负水平偏低，大口径宏观税负偏高。应通过理顺税费关系?实行结构性减税，使宏观税负达到一个合理的水平。

关键词：宏观税负；政策选择；结构性减税

经过20多年的改革开放，我国的市场经济体制已经逐步确立和完善，整个经济体系也步入了规范协调?渐进稳定的发展轨道。在这一过程中，作为制定各种宏观经济政策的基础，我国宏观税负是高还是低，企业税收负担是否过重，一直是财政界讨论的热点。

一?宏观税负的界定

宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家在一定时期(一般为一年)税收收入占同期国内生产总值(GDP)的比重来表示，反映一个国家以税收形式参与国民收入分配所集中起来的价值总额和比率。宏观税负的高低，表明了政府社会经济职能以及财政能力的强弱，也表明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小。

在我国，政府收入大致可分为四个层次：第一层次为税收收入，即政府按照税收制度的规定，由税务部门通过税收渠道征收的那一部分收入。第二层次为企业收入?教育附加收入以及其他杂项收入。这部分是非税收渠道的?规范性的?纳入预算的收入。通常将第一?第二部分收入叫作财政收入。第三层次是预算外收入?政府性基金收入等。这部分是介于规范性和非规范性之间?未纳入预算的?但可以比较精确统计的收入。第四层次是各种收费?罚款?集资?摊派等收入。这一部分是纯制度外的?无法加以统计的“自收自支”的收入。这四个层次的总和叫作政府收入。于是，我国就有三个口径的宏观税负：一是税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负；二是财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负；三是政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。小口径指标可用来考察政府的财政状况或财政能力；大口径指标可用来考察国民经济负担水平和企业负担程度；中口径指标与小口径指标差别不大，一般不采用。

二?我国宏观税负的现状及国际比较

(一)我国宏观税负的变化过程及分析

1．从表1可以看出，1994-1996年，我国的宏观税负(小口径)持续下降至最低点l0．2%。这种情况的出现与以下因素密切相关：(1)转轨时期的经济结构调整和体制转换。20世纪90年代上半期，我国正在实施“两个转变”，即由计划经济向社会主义市场经济转变和由粗放型经营向集约型经营的转变。转轨经济时期，国有经济在国民经济发展中的贡献不断减少，非国有经济在国民经济发展中的贡献不断增加。(2)政府职能的转换。政府的职能定位也由过去的经济领域退回到公共管理领域。政府存在的理由和实行公共政策的目的，一是校正市场局限性，提供通过市场解决不了的公共产品和服务；二是促进社会公平的实现。政府一方面要限定其职能范围，另一方面要转变管理方式。(3)依赖公有制经济的旧税制越来越不适应经济形势发展的需要，税收优惠政策过多过滥，税收流失也日益严重，致使我国的宏观税负持续下降。

2．自l997年开始，我国的宏观税负(小口径)开始持续增长。l997年为l1．1%，比l996年上升了0．9个百分点，实现了历史性的转折。2004年，我国的宏观税负持续增长到l8．8%，比1997年上升了7．7个百分点。2005年我国的宏观税负也达到了16．9%。我国宏观税负持续增长与以下因素密切相关：(1)经济的快速增长为税收的增长提供了前提和基础。我国通过市场经济体制改革?实行对外开放?吸收引进外资?鼓励外贸出口以及根据通货膨胀和经济紧缩的不同情况，分别采取抑制通货膨胀的紧缩性政策和缓解经济紧缩的扩张性政策，并取得了预期的效果。加入WTO以后，通过国际贸易来合理配置资源，拉动了国内经济，从而带来了GDP的增长。与此同时，国内市场，尤其是服务领域的国内市场的开放，使大量外资涌入，并使国外资金?技术同国内的资源?劳动力?市场有效结合，促进了经济的持续稳定发展。(2)政府支出的增加。我国正处于由过去单一的计划经济向社会主义市场经济转变?由粗放型经营向集约型经营转变的过程中，这就要求建立一些新经济部门。因此，一方面一些老经济部门正在向新部门转换，而另一方面部分失去其存在价值的老部门却还没退出，致使当前的政府部门成为非廉价政府。另外，居民生活水平提高以后，对公共产品和服务的数量和质量都提出了更高的要求，需求不断扩大，如对教育?社会保险?交通?环境等的需求增加。由于政府支出规模的扩大，迫使作为获取财政收入主要手段的税收的规模扩大，从而使宏观税负不断上升。(3)新税制取消了大量的减免税政策优惠，金税工程开始收到成效；由于税务机关依法治税的加强，应收尽收，堵塞漏洞，扩大