收入、费用与利润讲义.pptxVIP

第十一章收入、费用与利润营业收入的内容与确认费用的分类与确认营业外收支的内容利润总额的构成所得税费用净利润的结算与分配

营业收入的概念与内容指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（作为负债处理）。按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入?

商品销售收入的确认企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，才可确认为收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

借：银行存款、应收账款、应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

特殊销售业务的处理：委托代销商品：视同卖断方式，见P201例11－2支付手续费方式，见P202例11－3分期收款销售：未实现融资收益的确认，见P203例11－4售后回购：融资行为，收到的款项确认为一项负债

劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务的收入。即指按提供劳务交易的完工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）确认收入与费用的方法。采用完工百分比法的条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成进度能够可靠地确定

完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务收入后的金额，确认当期劳务收入。同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。举例见建造合同收入确认！

成本补偿法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

让渡资产使用权收入的确认资金利息收入：按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率（或合同利率）计算确定。资产使用费收入：转让商标权、专利权、特许经营权等无形资产使用权收入，按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，记入“其他业务收入”。

建造合同收入的确认建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备等制造企业：生产周期长、单位价值高甲乙方签订建造合同：固定造价合同与成本加成合同合同分立：形式上一项合同但建造的各项资产在商务谈判、设计施工和价款结算上相互分离合同合并：形式上多项合同实质上一项合同，按一缆子交易签订、密切相关、同时或依次履行，会计上作为一个核算对象

合同收入与成本的组成：合同收入的组成：合同规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入合同成本的组成：直接费用：直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费用间接费用：施工单位的管理费用分包成本：支付给分包单位的工程价款

合同收入与成本的确认：建造合同的结果能可靠估计的——完工百分比法建造合同的结果不能可靠估计的——成本补偿法见P208例11－15

费用的分类费用按与收入的相关性分为：直接费用（营业成本，如产品制造成本、商品进价成本）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾