应税合并下递延所得税负债确认与计量分析.pdfVIP

一、递延所得税负债的确认和计量

B.应税合并

应予说明的是，按照准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所

得税的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的（如：应税合并），该商誉在

后续计量过程中因准则规定与税定不同产生暂时性差异的（如商誉发生减值），应

当确认相关的所得税影响。

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

【分析】应税合并与免税合并的处理有什么区别？

免税合并下，方取得的被方可辨认资产、负债按公允价值（12600）入账，同

时按被方的账面价值确定计税基础（9225），可辨认资产、负债的入账价值与其计税基

础之间产生暂时性差异（3375）,应确认与其相关的递延所得税资产或负债；方支付的

对价（15000）与可辨认资产、负债的入账价值（12600）之间的差额，确认为商誉（2400）。

该商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础不同，产生应纳税暂时性差异，但不确认与其

相关的递延所得税负债。

应税合并下，方取得的被方可辨认资产、负债按公允价值（12600）入账，同

时按其公允价值确定计税基础（12600），可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础相等，

无暂时性差异；方支付的对价（15000）与可辨认资产、负债的入账价值（12600）之

间的差额，确认为商誉（2400）。该商誉的计税基础与其账面价值相等，无暂时性差异。

【归纳】

免税合并应税合并

可辨认资账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税账面价值=计税基础

产和负债资产和负债无暂时性差异

商誉的计税基础=0，账面价值与计税基础的差账面价值=计税基础

合并商誉

异，不确认递延所得税资产和负债无暂时性差异

（2）除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响利

润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形

成应纳税暂时性差异的，或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应

的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转

回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业

可以运用自身的决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项

暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确

认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

①如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期

间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来

期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被

投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转

回。因此，在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础

之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

②对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外的情况

1.Recognitionandmeasurementofdefer