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《企业会计准则第1号——存货》应用指南

一、商品存货的成本

本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、

装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他

可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进

行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计

入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进

货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

二、周转材料的处理

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确

认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊

销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，

可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

三、存货的可变现净值

(一)可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流

量，而不是存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销

售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发

生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金

流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

(二)以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客

观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市

场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

(三)不同存货可变现净值的确定

1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产

经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金

额，确定其可变现净值。

2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成

品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后

的金额，确定其可变现净值。

3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合

同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确

定存货跌价准备的计提或转回的金额。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南

一、投资性房地产的范围

根据本准则第二条和第三条规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或

两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让

的土地使用权、已出租的建筑物。

（一）已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土

地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式

取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。

（二）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让

的土地使用权。

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使权。

（三）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳

务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应

当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的

部分，不确认为投资性房地产。

（四）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议

中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应

当将该建筑物确认为投资性房地产。

企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务

收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。

二、投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模

式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房

地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（一）采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计

准则第6号——无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊

销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号