07.2019讲义--混合所有制改革过程中的税收风险应对.docxVIP

国家税务总局税务干部进修学院讲稿

混合所有制改革过程中的税收风险应对

一、混合所有制改革的内涵

1.混合所有制改革的背景

改革开放以来，伴随着国有企业改革的深化和非公有制经济的发展，我国所有制结构逐步调整，公有制经济和非公有制经济在发展经济、促进就业等方面的作用不断变化，增强了社会经济发展活力。在这种情况下，如何更好体现和坚持公有制的主体地位，进一步探索基本经济制度的有效实现形式，是摆在我们面前的一个重大课题。

党的十四大：确立了建设社会主义市场经济体制的改革目标，阐述了市场经济条件下以股份制为特征的混合所有制经济发展的必然趋势。

党的十五大：确立了社会主义初级阶段的基本经济制度，第一次提出了混合所有经济的概念，阐述了公有制和混合所有制的关系。

党的十六大：除极少数必须由国际独资经营的企业外，积极推行股份制，发展混合所有制经济，进一步增强公有制经济的活力。

党的十七大：以现代产权制度为基础，发展混合所有制经济。

党的十八届三中全会：国有资本、集体资本、非公有资本等交叉持股、相互融合的混合所有制经济，是基本经济制度的重要实现形式。允许更多国有经济和其他所有制经济发展成为混合所有制经济。

2015年，国务院发布《关于国有企业混合所有制经济的意见》（国发[2015]54号），对混合所有制改革作出了明确部署。

2.混合所有制改革的思路

（1）分类分层改革

区分已经混改和适宜混改。对已经混改完成的，要在完善现代企业制度、提高资本运行效率上下功夫；对适宜混改的，要因地施策、因业施策、因企施策。

区分商业类和公益类。商业类I类（竞争性）充分运用整体上市等方式，积极引入其他国有资本或各类非国有资本实现股权多元化；商业类II类（垄断性）要保持国有资本控股地位，支持非国有资本参股。对于公益类，在水气电、公共交通、公共设施等提供公共产品和服务的行业和领域，根据不同业务特点，加强分类指导，推进具备条件的企业实现投资主体多元化。

区分集团公司和子公司。集团公司层面，鼓励通过整体上市、并购重组、发行可转换债券等方式，逐步调整国有股权比例，积极引入各类投资者；子公司层面，以研发创新、生产服务等实体为重点，引入非国有资本，加快技术创新、管理创新、商业模式创新。

（2）各类资本参与

一是鼓励非公有资本参与国企业混改；二是支持集体资本参与国企混改；三是有序吸收外资参与国企混改；四是推广政府和社会资本合作模式；五是鼓励国有资本以多种方式入股非国有企业；六是探索完善优先股和国家特殊管理股方式；七是探索实行混合所有制企业员工持股。

（3）健全治理机制

进一步确立和落实企业市场主体地位，建立健全混合所有制企业治理机制，推行混合所有制企业职业经理人制度。

（4）依法合规操作

建立依法合规操作规则，严格规范操作流程和审批程序，健全国有资产定价机制，切实加强监管。

3.混合所有制改革的方式

混合所有制改革的核心是市场化，从根本上讲，是引入其他所有制资本参与国有企业产权制度改革和治理机制的完善。其中，产权制度改革是基础，只有建立了与现代企业制度相适应的产权制度，才能够完善企业的治理机制。国有企业混合所有制改革是通过调整国有企业股权架构和产权结构等方式，对企业资本进行重新组合，从而不断深化内部改革，建立规范的现代企业制度，实现国有企业的提质增效。总结已推行混合所有制改革试点的国有企业的经验，国有企业混合所有制改革中既有集团整体层面的结构性改革、也有业务板块的针对性改革；既有引入新投资者的外部助力，也有启动企业高层和员工持股策略的内部激励。国有企业混合所有制改革有多条路径可以选择，但归结来看，作为其基础的产权制度改革主要有四种基本方式，即增资入股、并购重组、改制上市和员工持股。改革方案的选择不一而足，国有企业应在充分考虑不同路径的适用条件和绩效差异的基础上，稳步推进混合所有制改革。

二、混合所有制改革的税收风险

（一）增资入股方式的税收风险分析

1.不同出资主体下的税收风险

从增资入股的参与主体来看，既包括有限责任公司、股份有限公司等法人企业，也包括有限合伙企业、个人等非法人主体。我国现行税法将法人企业与合伙企业分别归入《企业所得税法》和《个人所得税法》的管辖范围，法人企业直接作为企业所得税的纳税主体，而合伙企业则以每一个合伙人作为纳税主体，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙人取得的来源于合伙企业不同性质的所得，纳税方式也不尽相同：对于合伙企业的生产经营所得，在合伙企业层面进行归集后，采用“先分后税”的方式，按照合伙人的权益份额将其分配至合伙人层面，个人合伙人按“经营所得”税目适用5%--35%的五级超额累进税率；法人合伙人则直接将其并入当年的企业所得税应纳税所得额纳税。对于以合伙企业名义对外投资而分回的股息、红利所得，现行合