会计专题十讲：借款费用资本化条件与处理.pdfVIP

五、借款费用

（一）借款费用的有关概念

借款费用包括利息费用（包括折溢价摊销、辅助费用），外币借款汇兑差额，融资租赁

业务的融资费用。

1.借款费用只有发生在经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者

可销售状态的资产时才能资本化。

2.借款费用同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用

或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三个条件才能开始资本化。

3.购建或者生产过程中发生中断、且中断时间连续超过3个月应暂停资本化。

4.资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化。

（二）借款费用资本化应注重对损益的影响和对资产计量的影响

1.专门借款利息费用

在资本化期间，专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用（即实际

利率法计算的利息费用）-尚未动用部分取得利息收入或暂时性投资收益。

如果该期间全部为资本化期间，专门借款没有对损益的影响。

2.占用一般借款利息费用

资本化期间，一般借款利息费用资本化金额＝占用一般借款累计支出加权平均数×一般

借款的资本化率

3.外币借款汇兑差额

在资本化期间内，外币专门借款的汇兑差额均资本化，除此之外其他均费用化处理，实

际支付利息时的汇兑差额与初始确认时一致分别影响在建工程或财务费用。

【例题7】（资料为2009年试题）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产

线建设工程于20×8年4月1日开工并支付第一笔工程款，至20×8年12月31日尚未完工，专门

为该生产线建设筹金的情况如下：

（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价分期付息、到期还本的公司债券30万

张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手

续费20.25万元后，债券所得2919.75万元已存入。20×8年4月1日支付工程款

1000万元，20×8年度末未使用债券的月收益率为0.1%。

（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，

在扣除佣金600万元后，增后所得15000万元已存入。

已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396

5.Borrowing

costs

(1)Relevantconceptsofborrowing

costs

Borrowingexpensesincludeinterestexpenses(includingdiscountandpremiumamortization,auxiliary

expenses),edifferencesonforeigncurrencyborrowings,andfinancingexpensesforfinancialleasing

business.

1.Borrowingcostscanbecapitalizedonlywhentheassetsarereadyforintendeduseorsaleaftera

considerableperiodofacquisition,constructionorproductionactivities.

2.Borrowingcostscanonlybegintobecapitalizediftheymeetthreeconditions:assetexpenditureshavebeen

incurred,borrowingcostshavebeenincurred,andthepurchase,construction,orproductionactivitiesnecessaryto

bringtheassetstotheintendedusableorsalablestatehavebegun.