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《财务会计理论与实务》

练习题参考答案

第一部分基础理论专题

无

第二部分企业集团化发的财务报告专题

第3章企业合并

（一）购买日合并成本的计最本案例中，合并成本的计量需要考虑以下合同条款：

1.合同中所约定的交易价格。木案例中，P公司需要支付的转让价款为5900万元至12470

万元，其中5900万元为固定金额，其余6570万元为变动金额，与S公司在未来两年2（x21-2x22

年）业绩挂钩，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。假定P公司在购买日判

断，S公司的盈利承诺（2x21年度净利润2300万元；2x22度净利润2700万元）已经属于最佳

估计，P公司基于此盈利承诺判断这部分或有对价的公允价值为4380万元，即

2300x2x60%+2700x卜60%。

2.以被收购公司利润分配的形式来体现的价格调整。如果S公司未能达到约定的盈利水

平2（x21年度净利润2300万元；2x22年度净利润2700万元），P公司仍然能够按照约定盈利

水平，按照60%的比例分配利润或者从转让方得到补偿。这种情况下，P公司所分享的S公司

利润超过其按照持股比例应分享的部分。例如：假设S公司2x21年度净利润为2000万元，则

P公司按照持股比例60%应享有1200万元，但根据收购协议，P公司可以获得的利润分配金额

为2300X60%=1380万元。超过P公司按照持股比例应分享的部分，超出金额为180万元。这部

分多出的180万元实质上是出售方通过S公司利润分配的形式，返还P公司一部分合并对价，

也是基「S公司盈利情况的付款，属于或有对价，应该分类为一项金融资产。按照第1段的假

定，在购买日这部分或有对价的公允价值为0。

3.出售方的其他承诺。根据股权转让协议约定，若2x21年P公司实际完成净利润不足2300

万元、2x22年实际完成净利润不足2700万元，由原股东以其所持S公司股权按一定比例无偿

赠予给P公司。无偿转让股权的约定，实质也是•项基于被购买方未来盈利情况的或有对价,

应该分类为一项权益工具，在购买日也应该对这部分或有对价的公允价值进行估计并在购买

日确定取得的被购买方权益份额时予以考虑。按照第1段的假定，这部分或有对价的公允价

值为0。

综上所述，在考虑了各项或有对价在购买日的公允价值之后，P公司此次企业合并的合

并对价为10280万元。

购买日个别财务报表上的处理：

借：长期股权投资10280

贷：银行存款5900

预计负债4380

购买日合并财务报表上的处理：

借：可辨认净资产

商誉

贷：长期股权投资10280

少数股东权益购买日可辨认净资产公允价值X40%

(二)购买日后对原合并成本的调整，属于计量期内的(购买日之后12个月内的)，应

当予以认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价变化或调整,

应当区分资产和负债、权益进行处理。对第1和第2项或有对价，由于其分类为金融负债和金

融资产，后续应该按照公允价值计量，且其公允价值的变动计入当期损益；第3项或有对价

分类为权益工具，后续如果发生股权的无偿赠送，P公司在合并报表中直接调整少数股东权

益和资本公积.

假定S公司2x21年末的净利润为20。0万元，2x22年净利润为2500万元。

1.2x21年的会计处理假［定净利润为2000万元］:

(1)或有支付对价

2x21年第二期价款的最佳估计：2300x2x60%=2760万元

2x21年第二期价款实际应支付金额：2000x2x60%=2400万元

因此或有负债的公允价值为2400万元，应调整360万元。

(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配180万元(2300-2000)x60%。应

收股利的公允价值为180万元。

(3)业绩承诺