持有至到期投资会计处理与实际利率法应用分析.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点4】持有至到期投资

【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从

购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万

元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在

债券到期时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为

提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图

也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因

素。

【解析】计算该债券的实际利率r：

采用插值法，计算得出r=10%。

实际利息

期初摊余成现金流入已收回的本摊余成本（d）

年份（b）（按

本（a）（c）金（c-b）d=a-（c-b）

10%计算）

20×9年100000010000059000-410001041000

2×10年104100010410059000-451001086100

2×11年108610010861059000-496101135710

2×12年113571011357159000-545711190281

2×13年1190281118719*1309000-11902810

【提示】表9-1具有普遍的指导意义。

只要涉及用实际利率法摊销的，计算原理都一样。分期付款固定资产、无形资产、

应付债券、分期收款销售、融资租入固定资产等业务中，都涉及未确认融资费用（未实现融

资收益）的摊销。

（1）20×9年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——A公司债券——成本1250000

贷：存款1000000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整250000

（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司59000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整41000

贷：投资收益——A公司债券100000

借：存款59000

贷：应收利息——A公司59000

（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司59000

持有至到期投资—A公司债券——利息调整