特定交易会计处理及收入确认实务.pdfVIP

第四节关于特定的处理

【手写板】

一、合同

二、单项履约义务

三、价格：4

四、分摊

五、确认收入

一、附有销售退回条款的销售

【手写板】

5-1合同

5-2单行履约义务：（1）商品；（2）退货×

5-3价格：可变对价10000件×1元→1%负债（义务）

权利：收货

5-4分摊履约义务

5-5确认收入

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有

权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额

确认负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价

值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【举例29】甲公司是一家器材销售公司。2×19年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件器材，

单位为500元，单位成本为400元，开出的上注明的为250万元，为

40万元。器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2×19年12月31日之前支付货款，

在2×20年3月31日之前有权退还器材。

2×19年11月1日，甲公司根据过去的经验，估计该批器材的退货率约为20%。在2×19年12月31

日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的器材会被退回。甲公司为一般，

器材发出时纳税义务已经发生。2×20年3月31日发生销售退回退货量为400件，款项已支付，实际发生退回

时开具的红字。假定器材发出时控制权转移给乙公司。

要求：根据上述资料编制相关分录。

【】

（1）2×19年11月1日发出器材时

借：应收账款2900000

贷：主营业务收入（4000×500）2000000

应交税费——应交（销项税额）