金融资产分类与会计处理原则概述.pdfVIP

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产分类的原则

金融资产主要包括：库存现金、存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、债权

投资、股权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的金融资产）

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认

时划分为以下几类：（狭义的金融资产）

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）和应收款项；

（4）可供金融资产。

金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量

采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。

二、不同类金融资产之间的重分类

（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）持有至到期投资与可供金融资产之间随意重分类。(重分类是有条件的)

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为性金融资产和

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）性金融资产

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内。通常情况下，这是企业性金融

资产的主要组成部分。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观表明企业近期采用

短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生金融工具（不包含有效套期工具）。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理

（一）企业取得性金融资产

借：性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的费用）

应收股利（已但尚未的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：存款等

（二）性金融资产持有期间被投资单位的现金股利，或在资产负债表日按

分期付息、一次还本债券投资的面值和票面利率计算的利息

借：应收股利（被投资单位的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日

1.公允价值上升时

借：性金融资产——公允价值变动

Section1DefinitionandClassificationofFinancialAssets

1.Principofclassificationoffinancialassets

Financialassetsmainlyinclude:cashonhand,bankdeposits,accountsreceivable,notesreceivable,otherreceivab,

debtinvestments,equityinvestmentsandassetsformedbyderivativefinancialinstru