合并财务报表范围确定与控制要素.pdfVIP

第二十章财务报告

【高频考点】合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表是指纳入合并财务报表的子公司的范围。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）控制的定义和判断

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并

且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：

一是因涉入被投资方而享有可变回报；

二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求：

1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报

可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正固报，仅是负回报，

或者同时包括正回报和负回报。

2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：

（1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。

（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。

（3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。

（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。

（二）母公司与子公司

企业是由母公司和其全部子公司构成的。

1.母公司，是指控制一个或一个以上主体的主体。

2.子公司，是指被母公司控制的主体。

不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移能力是否受到严格限制，也不论子公司的业

务性质与母公司或企业内其他子公司是否有显著差别，只要能够被母公司施加控制的，都应纳

入合并范围。但是已被清理整顿的或已的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入

合并财务报表范围。

（三）纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制

投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿表明同

时满足下列条件并且符合相关规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分

割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：

1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一，不能用于偿还该部分以外

的被投资方的其他负债；

2.除与该部分相关的各方外，其他享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产

剩余现金流量相关的权利。

（四）合并范围的豁免——投资性主体

母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入

合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动相关服务

的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值

计量且其变动计入当期损益。

（五）控制的持续评估

控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一

个或多发生了变化。如果有任何或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生了

变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。

【例题·单选题】A公司拥有B公司60%的，A公司拥有C公司30%的，B公司拥有C

Chapter20FinancialReport

[High-frequencytestpoints]Determinationofthescopeofconsolidationofconsolidatedfinancial