合并报表易抵销处理方法.pdfVIP

考点十三、易错易混点

【易错易点1】合并报表中母子公司之间发生的与长期股权投资中关于顺

流与逆流的抵销处理。

（一）被投资方销售存货给投资方。

【例题·计算分析题】甲公司于2012年1月取得乙公司80%有表决权，能够对乙公

司实施控制。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账

面价值相同。2012年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格

给甲企业，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外

该存货。乙公司2012年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

要求：做出合并报表中的调整和抵销处理。

【】

借：营业收入1000

贷：营业成本600

存货400

合并报表中进行抵销处理时（母公司长期股权投资与子者权益抵销），由成本

法调整为权益法时（不考虑的因素）。

借：长期股权投资2560（3200×80%）

贷：投资收益2560（3200×80%）

【提示】甲公司与乙公司之间需要编制合并报表。

【例题·计算分析题】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表决权，能够对乙公

司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与

其账面价值相同。2012年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格

给甲企业，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外

该存货。乙公司2012年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关分录。

【】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下账务处理：甲

公司个别报表：

借：长期股权投资——损益调整560[（3200-400）×20%]

贷：投资收益560

进行上述处理后，投资企业有子公司（甲有除乙之外的子公司）；需要编制合并财务报

表的，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资——损益调整80（400×20%）

贷：存货80（400×20%）

【提示】甲公司与乙公司之间不编制合并报表。

Testpoint13:easytomake

mistakesandconfusion

[Error-proneandconfusingpoint1]Internaltransactionsweenparentandsubsidiarycompaniesinthe

consolidatedstatementsandtheoffsettingtreatmentofdownstreamt