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“公允价值”计量对与的影响分析

福建省税务学校优

内容提要：

本文：公允价值并非特指一种计量属性，它是成本、现行市价、现

行成本、可实现净值和未来现金流量的现值的表现形式，是不同时点上的市场公

允价。这与其他学者对“公允价值”的含义的论述是一大区别。本文作者在论述

“公允价值”的含义及取得的基础上，较为全面的分析了其在核算中的应用

与对的影响。

一、“公允价值”的含义及确定

在新准则中，有一项非常重要的变化，就是引入了公允价值这个概念。

我国现行实务中，虽然在某些情况下已开始使用了这种计量属性，比如对固定资

产采用现行重置成本估价，就是使用公允价值的一个例子。但是公允价值作为一

种计量属性，正式地出现在准则中却还是第一次。我国新颁布的《企业

准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平中，熟悉情况的双

方自愿进行资产交换或者清偿的金额。”

按惯性思维，“公允价值”之即是“非公允价值”即“特定价值”。特

定价值是资产或负债对于特定的价值，其内含了其他市场参与者不具

备的条件或因素对价值的增减。比如：某私营企业大亨因为与某地关系

非同一般，廉价取得土地使用权，这个取得价值一般即是特定价值。公允价

值与特定价值的重要区别在于：前者反映市场的期望，后者反映特定经济个

体的期望。

在对公允价值计量属性的认识上,国内目前主要有两种代表性观点。一种观

点认为,公允价值是一种组合属性,是成本、现行成本、现行市价、现值等属

性的集合体;另一种观点认为,公允价值本身并不是一种计量属性,而是一个检验

尺度。各国准则对公允价值概念的表述也不尽相同，但都基于一种假定，即

假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要、不打算大幅度削减其经营规

模，或以不利的条件进行。因此，公允价值不是企业在强制、或

拍卖中收到或支付的金额。依据一些机构或学者的研究，公允价值内含以下一些

计量属性：成本或收入、现行成本、现行市价、短期可变现净值、以公

允价值为目的的未来现金流量现值。公允价值可以表现为多种形式，比如，可

实现净值、重置成本、现行市场价格，等等。

Analysisoftheimpactoffairvaluemeasurementon

accountingandtaxation

FujianProvincialTaxationSchoolCai

Shaoyou

Content

summary:

Thisarticlepointsoutthatfairvaluedoesnotspecificallyrefertoameasurementattribute.It

isamanifestationofhistoricalcost,currentmarketprice,currentcost,realizablenetvalueand

thepresentvalueoffuturecashflows.Itisthemarketfairpriceatd