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一、定义

亏损协议，是指履行协议义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的协议。公司与其他单位签订的商品销售协议、劳务协议、租赁协议等，均也许变为亏损协议，即待执行协议变为亏损协议。?

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根据或有事项准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才干决定的不拟定事项。常见的或有事项重要涉及：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损协议、重组义务、环境污染整治、承诺等。

二、确认条件?

亏损协议产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。?

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预计负债的确认条件?（同时满足）?

现时义务与潜在义务

潜在义务是指结果取决于不拟定未来事项的也许义务。比如公司的运送司机，将货车开到路上行驶，就有也许发生交通事故，也许就会有补偿，这种义务取决于未来不拟定事项的发生与否，这就是一种潜在义务。

现时义务是指公司在现行条件下已经承担的义务。比如货车司机在运送途中发生交通事故，该事件发生后，公司立即承诺承担补偿义务，但事态还在发展中，尚无法预计将要发生的补偿费用，这种情况下，承担的就是一种现时义务。?

公司没有其他现实的选择，只能履行该义务。?

也许性的层次

履行或有事项相关义务导致经济利益流出公司的也许性分为基本拟定、很也许、也许、极小也许这几个层次。?

“基本拟定”是指发生的也许性大于95%但小于100%；?

“很也许”是指发生的也许性大于50%但小于或等于95%；?

“也许”是指发生的也许性大于5%但小于或等于50%；?

“极小也许”是指发生的也许性大于0但小于或等于5%。?

三、金额的拟定?

预计负债的计量应当反映退出该协议的最低净成本，即履行该协议的成本与未能履行该协议而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

【思考】退出协议的最低净成本如何理解？是否指不执行协议的成本？?

【理解】退出协议有两种情况。一种就是执行协议，协议执行完毕就退出了；一种就是不执行协议，也就退出了。退出协议的最低净成本就是权衡执行协议与不执行协议两种方案，选择成本较低的方案。?

若选择执行协议，则退出协议的最低净成本就是执行协议的成本或损失；若选择不执行协议，则退出协议的最低净成本就是不执行协议的处罚和补偿。

四、科目的拟定?

（1）待执行协议变为亏损协议时，协议存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，公司通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

（2）协议不存在标的资产的，亏损协议相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。?

【案例1】有标的资产。20×3年终，甲、乙公司签订协议，约定20×4年2月甲公司以65元/件的价格向乙公司销售20万件A产品，违约金为协议价款总额的20%。至20×3年终该批产品已经生产完毕，但因原材料价格上涨等因素，该批产品的成本为70元/件，该商品市场价格为75元/件。?

【分析】甲公司执行协议损失＝（70－65）×20＝100（万元）；

甲公司不执行协议损失＝65×20×20%－（75－70）×20＝160（万元）；

则甲公司应选择执行协议，对标的资产计提资产减值损失100万元。分录为：

借：资产减值损失100?

贷：存货跌价准备100

【思考】有标的资产的情况下，何时会出现超过部分确认预计负债的情况？?

【理解】（1）选择执行协议，协议约定了其他需要支出的款项。?

（2）选择不执行协议，不执行协议的总损失超过了标的资产的减值损失。?

【案例2】有标的资产。甲公司2023年12月31日库存配件100公斤，每公斤配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工70件A产品，每件加工成本尚需投入12万元。该A产品已经签订一份不可撤消协议，约定于2023年2月1日以每件30万元向丁公司销售A产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。?

协议规定：假如逾期每5天（含5天）需要支付违约金10万元，假如撤消协议需要补偿损失100万元。?

甲公司2023年12月31日生产A产品的生产线由于受洪水袭击而被迫停产，预计恢复生产后交付A产品的时间将推迟5天。不考虑其他因素。?

【分析】协议标的资产为A产品，先判断A产品是否减值。

A产品可变现净值＝70×（30－1.2）＝2023（万元）

A产品成本＝100×12＋70×12＝2040（万元）

执行协议的损失=（2040-2023）+10=34（万元）

撤消协议的损失=100（万元）

所以，选择执行协议。