合并财务报表概念与合并范围确定.pdfVIP

第二节合并财务报表概述

一、合并财务报表概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务

报表。

1.反映对象是由母公司和其全部子公司组成的主体；

2.合并财务报表的编制者是母公司；

3.合并财务报表是站在合并财务报表主体立场上编制。

二、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）控制的定义和判断

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运

用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方

的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

【提示】投资方在判断其能否控制被投资方时，应该综合考虑所有相关和情况。其中，对被投资方的设

立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终，也是分析其他和情况的基础。

从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求：

1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报

可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩变化而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同

时包括正回报和负回报。其主要形式包括：股利、被投资方经济利益的其他分配、投资被投资方的投资的

价值变动等。

2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资被投资方享有“权力”。

【提示】在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：

①权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；

②权力是一种实质性权利，而不是保护性权利；

③权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；

④权力通常表现为表决权,但有时也可能表现为其他合同安排。

（1）相关活动

从上述权力的定义中可以看出，要判断投资方是否拥有对被投资方的权力，首先需要识别被投资方的相关

活动。相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

【提示】同一企业在不同环境和情况下，相关活动也可能有所不同。

两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最

重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。

（2）“权力”是一种实质性权利

在判断一项权利是否可能构成“权力”时，仅实质性权利才应当被加以考虑。

实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。

保护性权利，旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事这些权利所涉及的主体的权力。

【提示】仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能其他被投资方实施控制。

（3）权力的持有人应为主要责任人

权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），

而不是代其他方行使权力（行使人为人）。

（4）权力一般源自表决权

【提示】表决权通常与出资比例或持股比例一致，但公司章程另有规定的除外。

情形一：通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力

需要说明的是，在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以

及其他方持有的潜在表决权的影响（可转换工具、认股权证、远期股权合同或所产生的权利），进行

综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。

①直接拥有半数以上

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