消费税法核心知识点与考情分析.pdfVIP

专题二消费税法

【考情分析】

消费税的复习属于2013年考试大纲新增加的内容，但考试涉及的很少。主要注意和的区

别。

【知识点】征税范围

1.生产应税消费品

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，将生产的应税消费品换取生产资料、

消费资料、投资入股、偿还，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2.委托加工应税消费品

由委托方原材料和主要材料，受托收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属

于委托加工应税消费品。由受托方原材料或其他情形的按照产品征税。委托加工的应税消

费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费可以扣除。

3.进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

4.零售应税消费品

（1）范围：

①仅限于银基合金首饰以及金、银和银基合金的镶嵌首饰。

②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核

算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在

零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

③金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

（2）计税依据：

①销售金银首饰，其计税依据为不含的销售额。

②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论上如何核算，均应并入

金银首饰的销售额，计征消费税。

③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的确定计税依据征收消费税。

没有同类金银首饰，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）

④采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含的全

部价款确定计税依据征收消费税。

5.卷烟批发环节

（1）纳税义务人：在人民境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（2）征收范围：批发销售的所有牌号规格的卷烟。

（3）计税依据：批发卷烟的销售额（不含）及销售数量。

（4）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（5）适用税率：11%并按0.005元/支加征从量税。

（6）销售给以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。之间销售的卷烟不缴

纳消费税。

（7）纳税义务发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申

报纳税。

（9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时扣除已含的生产环

节的消费税。

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