金融资产部分转移终止确认计量与会计处理.pdfVIP

第七节金融资产转移

二、金融资产转移的确认和计量

（2）金融资产部分转移满足终止确认条件时的计量

金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终

止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分

的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额中对应终止确认部分的金额（涉

及转移的金融资产为可供金融资产的情形）之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差

额，确认为金融资产转移损益。

原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额中对应终止确认部分的金额，应当按照

金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计金额进行分摊后确定。

【例题】甲商业与丙商业签订一笔转让协议，甲将该笔90%的受

益权转让给丙，该笔公允价值为11000万元，账面价值为10000万元。假定不存

在其他服务性资产或负债，转移后该部分的相关债权关系由丙继承，当借款人

不能偿还该笔时，也不能向甲追索。不考虑其他相关因素，则甲商业应作如下

处理：

（1）判断应否终止确认

由于甲将的一定比例转移给丙，并且转移后该部分的风险和不再由甲

承担，甲也不再对所转移的具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定

的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。

（2）计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值

由于甲将该笔90%的受益权转让给丙，甲应确认此项所收到的价

款为9900万元（11000×90%），保留的受益权为1100万元（11000-9900）。

（3）将整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊

由于所转移整体的账面价值为10000万元，终止确认部分和未终止确认部分各自

公允价值为9900万元和1100万元，应将整体账面价值进行如下分摊：

已转移的部分应分摊的账面价值=10000×9900/（9900）=9000（万元）

（4）此项转移应确认的损益

甲应确认的转移收益=9900-9000=900（万元）

（5）甲应作如下分录：

借：存放款项9900

贷：9000

其他业务收入900

（三）不符合终止确认条件的情形

1.不符合终止确认条件的判断

金融资产转移后，企业（转出方）仍然保留了该金融资产所有权上几乎所有风险和

的，则不应当终止确认相关金融资产。

以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和：

（1）采用附追索权方式金融资产。

企业金融资产时，如果根据与方之间的协议约定，在所金融资产的现金流

量无法收回时，方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定

企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和，不应当终止确认该金融资产。

【补充】企业对采用附追索权方式的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应

当根据《企业准则第23号——金融资产转