履行单项履约义务确认收入计量方法.pdfVIP

第二节收入的确认和计量

【考点5】履行每一单项履约义务时确认收入（★★★）

实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度，累计实际

发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本

以及其他与合同相关的成本。

【思考】如果“出力不讨好”，如何计算履约进度？

在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调整：

①已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度

例如，因企业生产效率低下等而导致的消耗，包括消耗的直接材料、直接人工及制造费

用等，不应包括在累计实际发生的成本中，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括

在合同价款中。

②已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例

对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有

条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项

履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，才接受与之相关的服务；第三，该商品或材料的成

本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对

于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。（：P198）

理解：如果某些商品和材料尚未安装、使用或耗用，则认为企业还没有履行履约义务（即使企业已经花了

这钱，并负责）。

【例11-21】

2×18年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋，包括安装一部电梯，合同总金额为100

万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。

2×18年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修

进度，预计到2×19年2月才会安装该电梯。截至2×18年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支

付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的和人工等相关成本5万元。

假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主

要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度；上述金额均不含。

本例中，截至2×18年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的

和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计

算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。

Section2Recognitionand

MeasurementofIncome

[TestPoint5]Revenueisrecognizedwheneachsingleperformanceobliionis

fulfilled(★★★)

Inpractice,enterprisesusuallydeterminetheprogressofcontractperformancebasedontheproportionoftheaccumulatedactualcostst

otheestimatedtotalcosts(i.e.,thecostmethod).Theaccumulatedactualcostsincludedirectcostsandindirectcostsincurredbythee

nte