企业所得税中利息费用与借款费用税前扣除规则.pdfVIP

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第一单元企业所得税法律制度

七、税前扣除项目——与生产经营直接相关的项目（★★★）

（四）利息费用

2.股东未按规定缴足资本时利息费用的处理

凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定

期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，在计算企业应纳税所得额时

扣除。

3.企业向关联企业借款的利息费用

（1）在计算企业所得税应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（债资比）和规定限额（利

率限额）计算的部分，准予扣除；超过的部分在发生当期和以后年度扣除。

（2）债资比

企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例为：

①金融企业，为5：1；

②其他企业，为2：1。

4.企业向自然人借款的利息费用

（1）向股东或关联自然人借款的利息费用：参照上述向关联企业借款处理。

（2）向职工或其他自然人借款的利息费用

企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下

条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行为；

②企业与个人之间签订了借款合同。

（五）借款费用

1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

2.需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，单独作为财务费用扣除。

【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，

在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定

扣除。

【案例】甲企业2016年4月1日向借款500万元用于建造，借款期限1年，当年向支付了3个季度的利

息22.5万元，该于10月31日完工结算并投入使用；假定建造期间利息全部资本化：

甲企业当年企业所得税前可扣除的财务费用=22.5÷9×2=5（万元）。已经资本化的利息则计入资产成本在以后各期分摊

扣除。

（六）租赁费

1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

【案例】甲企业2016年9月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付全部24万元。

计算当年甲企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=24÷12×4=8（万元）。

【相关】如果合同或协议中规定租赁期限跨年度，且提前支付的，出租人可对上述已确认的收入，

在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分

期扣除。

（七）资产损失

1.损失额的确定

（1）净损失

企业发生的损失，减除责任人赔偿和赔款后的余额，依照、税务主管部门的规定扣除。

（2）存货损失时相关进项税额的处理

企业存货因管理不善损失而不能从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税

前扣除。

【提示】（1）存货因管理不善损失，对应的进项税额抵扣，损失额=存货成本+抵扣的进项税额-责任人赔偿和保