存货期末计量原则与可变现净值确定方法.pdfVIP

第三节期末存货的计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值

的，应当按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

二、存货的可变现净值

（一）可变现净值的含义

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、

估计的销售费用以及相关税费后的金额。

1.若为直接用于的存货，如产成品、商品、用于的原材料等，则：

可变现净值=估计售价-估计的销售税费

2.若为需要加工的存货，如用于生产的材料、在产品、半成品等，则：

可变现净值=该存货生产的产品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售

税费

（二）可变现净值的基本特征

1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。

如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于过程，那么不能按照存货

准则的规定确定存货的可变现净值。

2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可

能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，

构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定

存货的可变现净值。

3.不同存货可变现净值的构成不同

（1）产成品、商品和用于的材料等直接用于的商品存货，在正常生产经营过程

中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计

售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变

现净值。

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（三）确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿为基础，并且考虑持有存货的

目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿为基础

确定存货的可变现净值必须建立在取得确凿的基础上。这里所讲的“确凿”是

指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。

（1）存货成本的确凿。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存

货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿。

（2）存货可变现净值的确凿。存货可变现净值的确凿，是指对确定存货的可变

现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场、与产成品或商品相同或类

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