金融资产部分转移继续涉入会计处理分析.pdfVIP

第七节金融资产转移

二、金融资产转移的确认和计量

4.金融资产部分转移的继续涉入（继续涉入的类型之二）

企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当将该部分金融资产视作一个整体，并在

此基础上运用上述继续涉入处理原则。

【例2-13】甲持有一组住房抵押，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，

该组的本金和摊余成本均为100000000元，票面年利率和实际年利率均为10%。经批

准，甲拟将该组转移给某机构（以下简称受让方）进行化。有关资料如下：

20×7年1月1日，甲与受让方签订协议，将该组转移给受让方，并有关

手续。甲收到款项91150000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10000000元以

及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90000000元为本金、以

0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组本金中的90000

000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组

被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲和受让人之间进行分配。但是，如果该组

发生违约，则违约金额从甲拥有的10000000元本金中扣除，直到扣完为止。

20×7年1月1日，该组的公允价值为101000000元，0.5%的超额利差账户的公允价

值为400000元。

甲的分析及处理如下：

（1）甲转移了该组所有权相关的部分重大风险和（如重大提前偿付风险），

但由于设立了次级权益（即信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报

酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲应采用继续涉

入法对该金融资产转移进行处理。

【分析】

次级权益：是指未转移的1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才

归甲所有，对甲而言，这1000万元属于次级权益。

信用增级：信用增级就是增加信用等级，即增加9000万元能够收回的可能性。本

例中9000万元的信用增级措施有两个：一是用甲的1000万元做质押的担保

功能，即权利次级化；二是超额利差的质押担保功能。

（2）90%部分的处理

甲收到的91150000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%及相关利

息的对价，即90900000元（即101000000×90%）；另一部分是因为使保留的权利次级

化所取得的对价250000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400000元，从而甲银

行的该项金额资产转移的信用增级相关的对价为650000元。

假定甲无法取得所转移该组的90%和10%部分各自的公允价值，则甲所转

移该组的90%部分形成的利得或损失计算如下表：

甲该项金融资产转移形成的利得=90900000-90000000=900000（元）

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