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企业内部审计程序与实务操作指南

前言

内部审计作为企业治理的关键环节，通过系统、规范的方法，对企业各项经营活动、内部控制以及风险管理的有效性进行独立客观的监督和评价，旨在促进企业完善治理、提升效益、防范风险。本指南旨在梳理企业内部审计的标准程序与实务操作要点，为内部审计人员提供一套具有操作性的工作框架，以期提升内部审计工作的质量与效率，更好地服务于企业战略目标的实现。本指南的制定，参考了国际内部审计专业实务框架及国内相关法规要求，并结合了企业内部审计实践中的普遍经验。

一、审计项目启动与准备阶段

审计项目的启动与准备是整个审计工作的基石，充分的准备是确保审计目标顺利达成、审计过程高效有序的前提。

（一）审计立项与计划制定

审计立项通常源于多个方面，包括年度审计计划、管理层临时交办任务、风险评估结果、内部控制缺陷追踪等。审计部门应根据企业发展战略、年度经营目标以及风险状况，对各类审计需求进行评估和优先级排序，最终确定审计项目。

年度审计计划的制定需经过充分的调研与论证。首先，应全面收集企业经营管理信息，包括但不限于年度预算、经营报告、重大决策文件、以往审计报告及整改情况等。其次，通过风险评估，识别高风险领域和关键控制点，将其作为年度审计计划的重点关注对象。审计计划应明确各审计项目的审计目标、主要审计范围、预计时间、资源配置以及审计负责人等要素，并提交企业适当管理层审批后执行。对于临时立项的审计项目，亦需履行相应的审批程序，确保其必要性与合规性。

（二）审计团队组建与任务分工

根据审计项目的性质、复杂程度及工作量大小，审计部门负责人应选派具备相应专业胜任能力、经验及独立性的审计人员组建审计项目组。审计团队的构成应考虑知识结构的互补性，如财务、业务、信息技术、法律等方面的专业人才搭配。

项目负责人需明确团队成员的具体职责与分工，确保责任到人。通常包括审计方案的细化、审计程序的执行、审计证据的收集与复核、审计工作底稿的编制、审计发现的汇总与沟通等环节的分工。同时，应建立有效的团队沟通机制，定期召开项目组会议，交流审计进展、讨论疑难问题、统一审计判断。

（三）审前调查与资料收集

审前调查是深入了解被审计单位或审计事项的重要环节。项目组应通过多种方式开展调查，如与被审计单位管理层及相关业务人员进行访谈、查阅被审计单位的组织结构、管理制度、业务流程、历史数据、会议纪要等资料。对于首次审计或情况较为复杂的项目，可考虑进行初步的现场走访。

审前调查的目的在于：明确审计重点和风险领域；了解被审计单位的业务特点和运营状况；评估内部控制的初步设计与执行情况；为制定详细审计方案提供依据。调查过程中，应注重信息的准确性和相关性，并对收集到的资料进行初步分析。

（四）审计方案的制定

基于审前调查的结果，项目组应制定详细的审计实施方案。审计方案是指导审计工作具体开展的行动指南，应具有针对性和可操作性。其主要内容包括：

1.审计目标：明确本次审计希望达成的具体成果，例如评价某业务流程内部控制的有效性、核实某专项经费的使用合规性等。

2.审计范围：界定审计涉及的时间范围、业务范围、部门范围及人员范围。

3.审计内容与重点：根据审计目标和风险评估结果，列出具体的审计事项和需要重点关注的方面。

4.审计程序与方法：针对每一审计内容，明确拟采用的审计程序（如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性复核等）和具体方法。

5.审计时间安排：详细规划审计各阶段的起止时间、关键节点。

6.审计人员分工：进一步明确各成员在不同审计阶段和审计事项中的职责。

7.审计资源保障：包括所需的信息技术支持、专家协助等。

8.预期审计成果：如审计报告、管理建议书等。

审计方案需经审计部门负责人审批，重大或复杂项目的审计方案可酌情报请企业更高层级管理层审阅。

（五）审计通知书的下达

审计项目正式实施前，审计部门应向被审计单位下达审计通知书。审计通知书应至少包含以下内容：审计项目名称、审计依据、审计目的与范围、审计时间、审计组成员、被审计单位应提供的资料清单及配合要求（如指定联络人、提供必要的工作条件等）。

审计通知书一般应提前送达被审计单位，使其有充分时间准备。对于突击审计等特殊情况，可在进驻时当场送达。

二、审计实施阶段

审计实施是审计程序的核心环节，是审计人员依据审计方案，运用各种审计方法收集审计证据、形成审计发现的过程。

（一）审计进驻与沟通

审计项目组进驻被审计单位后，应首先召开审计进点沟通会。参会人员通常包括审计组全体成员、被审计单位管理层及相关部门负责人。会上，审计组长应说明审计目的、范围、依据、程序、时间安排以及对被审计单位的配合要求；被审计单位负责人可介绍本单位（或部门）的基本情况、经营状况、内部控制建设及执行情况等。通过沟通，旨在建