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2025年会计专业技术资格高级会计实务真题试卷及答案与解析

一、案例分析题（本题型共7小题。第1题至第4题每题10分，第5题至第7题每题15分，共85分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在答题纸指定位置按题号顺序答题，否则按无效答题处理。）

1.甲公司为一家从事电子设备制造的企业，2024年发生了如下与金融资产相关的业务：

（1）1月1日，甲公司从证券市场购入乙公司于当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，每年12月31日支付利息，到期还本。甲公司支付购买价款950万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券实际年利率为6%。（2）6月30日，甲公司持有的上述债券的公允价值为960万元。（3）12月31日，甲公司收到债券利息50万元。经测算，该债券的信用风险自初始确认后未显著增加，按照整个存续期预期信用损失计量损失准备，经计算损失准备金额为10万元。

要求：（1）计算甲公司购入债券时的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2024年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）判断6月30日该债券公允价值的变动是否需要进行会计处理，并说明理由。（4）编制甲公司12月31日收到利息及计提损失准备的会计分录。

答案：（1）购入债券时的入账价值=950+5=955（万元）借：债权投资——成本1000贷：银行存款955债权投资——利息调整45（2）2024年应确认的利息收入=955×6%=57.3（万元）借：应收利息50债权投资——利息调整7.3贷：投资收益57.3（3）不需要进行会计处理。理由：以摊余成本计量的金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，不考虑其公允价值的变动。（4）12月31日收到利息：借：银行存款50贷：应收利息50计提损失准备：借：信用减值损失10贷：债权投资减值准备10

解析：（1）以摊余成本计量的金融资产，其入账价值为购买价款加上相关交易费用。本题中购买价款950万元，交易费用5万元，所以入账价值为955万元。（2）利息收入按照摊余成本乘以实际利率计算。本题中摊余成本为955万元，实际利率为6%，所以利息收入为57.3万元。（3）以摊余成本计量的金融资产后续计量不考虑公允价值变动，只按照实际利率法计算利息收入和调整摊余成本。（4）收到利息时，冲减应收利息；计提损失准备时，确认信用减值损失和债权投资减值准备。

2.乙公司是一家大型国有企业，2024年进行了一系列的企业并购活动。

（1）1月1日，乙公司以银行存款3000万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。（2）丙公司2024年度实现净利润1200万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。（3）7月1日，乙公司又以银行存款5000万元取得丙公司30%的股权，至此能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，原30%股权的公允价值为3600万元。

要求：（1）编制乙公司1月1日取得丙公司30%股权的会计分录。（2）计算乙公司2024年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关会计分录。（3）计算乙公司7月1日合并成本，并编制相关会计分录。

答案：（1）1月1日取得丙公司30%股权：借：长期股权投资——投资成本3000贷：银行存款3000初始投资成本3000万元等于应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额10000×30%=3000万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）应确认的投资收益=1200×30%=360（万元）应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）借：长期股权投资——损益调整360贷：投资收益360借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（3）合并成本=3600+5000=8600（万元）借：长期股权投资8600贷：长期股权投资——投资成本3000——损益调整360——其他综合收益60银行存款5000借：其他综合收益60贷：投资收益60

解析：（1）取得联营企业股权，初始投资成本为支付的银行存款，若初始投资成本等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资初始投资成本。（2）权益法下，根据被投资单位实现的净利润和其他综合收益变动，按持股比例确认投资收益和其他综合收益。（3）分步实现非同一控制下企业合并，合并成本为原股权的公允价值加上新增投资成本。原