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2025年会计专业考试高级会计实务试卷与参考答案

一、案例分析题（本题型共7小题，第1-4题每题10分，第5-7题每题15分，共85分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。）

1.甲公司是一家大型国有企业集团，主要从事能源化工业务。近年来，随着市场竞争的加剧，甲公司决定加强全面预算管理，以提高企业的经济效益和管理水平。以下是甲公司2025年预算编制的相关资料：

（1）甲公司2025年预计营业收入为100亿元，营业成本为60亿元，销售费用为10亿元，管理费用为8亿元，财务费用为2亿元，所得税税率为25%。（2）甲公司计划在2025年进行一项重大投资项目，预计投资金额为20亿元，该项目预计在2026年开始产生收益。（3）甲公司2025年预计现金流入量为80亿元，现金流出量为70亿元。要求：（1）计算甲公司2025年预计净利润。（2）分析甲公司2025年的资金状况，并提出相应的建议。

答案：（1）首先计算利润总额：利润总额=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用=100-60-10-8-2=20（亿元）净利润=利润总额×（1-所得税税率）=20×（1-25%）=15（亿元）

（2）甲公司2025年预计现金流入量为80亿元，现金流出量为70亿元，现金净流量=80-70=10亿元。虽然现金净流量为正，但公司计划在2025年进行一项20亿元的重大投资项目，现有现金净流量无法满足投资需求。建议：-合理安排投资进度，分阶段投入资金，降低资金一次性支出压力。-考虑通过融资渠道筹集资金，如发行债券、银行贷款等，但要评估融资成本和风险。-加强应收账款管理，加快资金回笼，提高资金使用效率。

解析：（1）根据利润的计算公式，先算出利润总额，再根据所得税税率算出净利润。（2）通过比较现金流入和流出计算现金净流量，结合投资项目资金需求判断资金状况。针对资金缺口，从投资安排、融资和资金回笼等方面提出合理建议。

2.乙公司是一家上市公司，主要从事电子产品的研发、生产和销售。2025年，乙公司发生了以下与金融资产相关的业务：

（1）1月1日，乙公司购入丙公司于当日发行的债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息一次，到期还本。乙公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付价款1020万元，另支付交易费用10万元。（2）6月30日，乙公司持有的丁公司股票公允价值为1200万元，该股票是乙公司于2024年12月31日购入的，购入时成本为1000万元，乙公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。要求：（1）计算乙公司购入丙公司债券的实际利率。（2）编制乙公司2025年1月1日购入丙公司债券的会计分录。（3）编制乙公司2025年6月30日对丁公司股票的会计分录。

答案：（1）设实际利率为r，根据债券摊余成本的计算公式：1020+10=1000×5%×（P/A，r，3）+1000×（P/F，r，3）采用插值法计算，当r=4%时：1000×5%×（P/A，4%，3）+1000×（P/F，4%，3）=50×2.7751+1000×0.8890=138.76+889=1027.76（万元）当r=5%时：1000×5%×（P/A，5%，3）+1000×（P/F，5%，3）=50×2.7232+1000×0.8638=136.16+863.8=1000（万元）（r-4%）/（5%-4%）=（1030-1027.76）/（1000-1027.76）r≈4.08%

（2）2025年1月1日购入丙公司债券的会计分录：借：债权投资——成本1000——利息调整30贷：银行存款1030

（3）2025年6月30日对丁公司股票的会计分录：借：其他权益工具投资——公允价值变动200贷：其他综合收益200

解析：（1）通过插值法，利用不同利率下债券现值的计算来确定实际利率。（2）以摊余成本计量的金融资产，按面值计入“债权投资——成本”，支付价款与面值的差额计入“债权投资——利息调整”。（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值上升时，将公允价值变动额计入“其他权益工具投资——公允价值变动”和“其他综合收益”。

3.丙公司是一家制造企业，采用标准成本法进行成本控制。2025年，丙公司生产A产品的有关资料如下：

（1）A产品的标准成本资料如下