委托加工应税消费品应纳税额计算规则.pdfVIP

第四节应纳税额的计算

二、委托加工应税消费品应纳税额的计算

1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的是委托方；

不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售消费品，消费税的纳税

人是受托方。

【例题•单选题】委托加工的特点是（）。

A.委托方原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费

B.委托方支付加工费，受托方原料或主要材料

C.委托方支付加工费，受托委托方的名义原料或主要材料

D.委托方支付加工费，受托方原料或主要材料再卖给委托方进行加工

【】A

【提示】委托加工应税消费品的消费税的是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代

收代缴的义务（受托方为个人、户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代

收代缴。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。

但是，委托经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方

所在地或者居住地缴纳消费税。

【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：

委托方受托方

委托加工关系的条件原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料

①购进材料涉及进项税①买辅料涉及进项税

加工及提货时涉及的税

②支付加工费涉及进项税②收取加工费和代垫辅料费涉

种

③委托加工消费品应缴消费税及销项税

①交货时代收代缴委托方消费

①提货时受托方代收代缴消费税

税

（受托方为个人、户的除外）

②没有履行代收代缴义务的，

消费税纳税环节②对于受托方没有代收代缴消费税

向委托方追缴，

（含受托方为个人、户的），

对受托方处应收未收50%

收回后由委托方缴纳消费税

以上，3倍以下的罚款

①以不高于受托方计税价格直接出

售的不再缴纳消费税